Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июля 2018 г.

Содержание журнала № 15 за 2018 г.
ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Верховный суд в июльском Обзоре также обобщил судебную практику по спорам, которые возникали у предпринимателей с налоговиками по поводу применения патентной системы налогообложения. И только один раз ВС встал на сторону налоговиков.

Решения ВС по «патентным» спорам

На нулевую ставку при ПСН и УСН могут претендовать и бывшие ИП

Ситуация. Гражданин зарегистрировался в качестве ИП после вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% для ИП, которые применяют ПСН и ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту» и указал в нем ставку 0%.

Однако ИФНС отказала ИП в выдаче патента с нулевой ставкой, сославшись на то, что он до вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% по «льготным» видам деятельности, уже регистрировался в качестве ИП, а потом прекращал свою деятельность. В то время как право на ставку 0% имеют только те граждане, которые впервые зарегистрировались как ИППостановление 16 ААС от 30.01.2017 № 16АП-5333/2016.

Отметим, что по той же самой причине ИФНС отказывают в применении ставки 0% и ИП, которые применяют упрощенкуПостановление АС УО от 29.09.2017 № Ф09-5631/17.

Минфин солидарен с налоговиками. Он неоднократно разъяснял, что не могут применять нулевую ставку ИП, применяющие ПСН и УСН, которые снялись с учета в связи с прекращением деятельности, а потом вновь зарегистрировались (повторно или в очередной раз) после вступления в силу законов субъектов РФ, установивших ставку 0%Письма Минфина от 18.12.2017 № 03-11-12/84423, от 23.12.2016 № 03-11-12/77823 (п. 2), от 12.07.2016 № 03-11-11/40882, от 08.04.2015 № 03-11-11/19806.

Справка

Право вводить так называемые налоговые каникулы для ИП, то есть возможность в течение 2 лет не платить налог при УСН и ПСН, предоставлено региональным властям. Они же в своем законе должны установить перечень видов деятельности, по которым ИП может применять нулевую ставку, а также условия, которые ему нужно соблюдать для этогоп. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ.

Вывод ВС. При толковании норм НК о нулевой ставке для ИП на патенте и ИП на УСН необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК вытекает, что условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физлица, которые ранее обладали статусом ИП и прекратили свою деятельность, но решили возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, тоже могут применять ставку 0%п. 14 Обзора. В противном случае, как упомянул ВС, будет налицо налоговая дискриминация, поскольку не будет соблюдаться принцип равенства налогообложения ИПп. 2 ст. 3 НК РФ.

Потенциально возможный годовой доход при аренде не может превышать 10 млн руб.

Ситуация. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности «сдача в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества» на три объекта аренды.

Налоговая выдала патент, в котором налог при ПСН был рассчитан исходя из установленного региональным законом размера потенциально возможного к получению годового дохода — 5 млн руб. по каждому отдельному объекту аренды. То есть общая налоговая база в патенте составила 15 млн руб., исходя из которой и был рассчитан налог.

Однако, по мнению ИП, такой расчет налоговой базы противоречит нормам НК. Ведь величина потенциально возможного к получению дохода по всему виду деятельности не должна превышать максимальный размер дохода в 10 млн руб. И за защитой своих интересов ИП обратился в суд, который в итоге его поддержал.

Вывод ВС. По нормам гл. 26.5 НК размеры потенциально возможного к получению дохода устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 1 млн руб. При этом по такому виду деятельности, как сдача в аренду, регионы могут своим закономп. 7, подп. 3, 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

во-первых, установить размер годового дохода в зависимости от количества сдаваемых в аренду объектов;

во-вторых, увеличить размер дохода по этому виду деятельности, но не более чем в 10 раз.

Таким образом, даже при наличии у ИП нескольких объектов, сдаваемых в аренду, размер потенциально возможного к получению годового дохода по этому виду деятельности (а не по каждому объекту аренды) не может превышать 10 млн руб. Так что выданный ИФНС патент признается недействительным в части завышения налоговой базы и суммы налога к уплатеп. 19 Обзора.

Если ИФНС выдала патент с опозданием, срок его действия переносится

Ситуация. ИП отправил в ИФНС заявление на получение патента сроком на 6 месяцев и указал в нем дату начала действия патента — первый день наступающего календарного года. Инспекция оформила патент, указав в нем начало действия — 1 января. Но выдала его только в конце января.

Так как налоговики нарушили срок выдачи патента, ИП посчитал, что начало шестимесячного периода действия патента должно быть перенесено на дату его фактической выдачи.

Однако ИФНС с этим не согласилась и указала, что несвоевременная выдача патента не влечет за собой изменение периода его действия.

Вывод ВС. Предприниматель правомерно применял ПСН с учетом переноса периода действия патента. Ведь документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. Его инспекция обязана выдать ИП под расписку (или иным способом) в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патентапп. 1, 3 ст. 346.45 НК РФ.

Так что ИП вправе ожидать, что условия применения ПСН будут установлены в патенте, выданном ему в надлежащий срок. А значит, нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода действия патента. Иной подход означал бы, что, оплатив патент за соответствующий период в полном объеме, ИП лишается возможности вести деятельность в той части оплаченного периода, которая приходится на дни просрочки в выдаче патентап. 18 Обзора. Ведь до его выдачи ИП применять ПСН не может.

При утрате права на патент ИП не теряет право на УСН

Ситуация. ИП совмещал УСН и ПСН по деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества».

По итогам проверки налоговики выявили, что ИП утратил право на ПСН, поскольку не оплатил часть патента по второму сроку платежа. При этом ИФНС сочла, что при «слете» с ПСН предприниматель за период патентной деятельности должен уплатить налоги по общему режиму. И начислила ему НДФЛ.

Однако ИП с этим не согласился, так как учел доходы от аренды в доходах при УСН.

По мнению ВС, если инспекция припозднилась с выдачей патента, то срок его действия должен начать «тикать» с той даты, когда ИП получил патент на руки

По мнению ВС, если инспекция припозднилась с выдачей патента, то срок его действия должен начать «тикать» с той даты, когда ИП получил патент на руки

Вывод ВС. Утрата предпринимателем права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на УСН. Ведь упрощенная система в случае ее применения ИП является общей по отношению к ПСН, в рамках которой облагаются доходы лишь по отдельным видам деятельностип. 17 Обзора. Аналогичную позицию ВС уже высказывал в своем Обзоре судебной практики в прошлом годуп. 22 Обзора судебной практики ВС от 26.04.2017 № 2.

Сразу скажем, что эти споры с налоговиками могут касаться только периодов до 01.01.2017, когда п. 6 ст. 346.45 НК РФ существовал в другой формулировке. Там говорилось, что ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на ОСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. И тогда Минфин разъяснял, что с начала года до момента утраты права на патент ИП должен платить налоги по общему режиму, а с даты снятия с учета в качестве патентника — платить налог при УСНПисьма Минфина от 10.06.2016 № 03-11-09/34209, от 13.04.2016 № 03-11-12/21180. И контролирующие органы не смущало, что в этом случае ИП в течение года применял две системы налогообложения — общую и упрощенную, что в принципе противоречит нормам НК.

А с 01.01.2017 эту проблему устранили внесением поправок в НК. Теперь из формулировки п. 6 ст. 346.45 НК РФ однозначно следует, что при утрате права на патент ИП остается на упрощенке, если он ранее перешел на этот спецрежим. Что и подтвердил ВС.

ИП не может применять ПСН при ремонте нежилых построек

Ситуация. ИП приобрел патент на ведение деятельности «ремонт жилья и других построек». ИФНС при проверке указала, что ИП был не вправе применять ПСН, так как выполнял работы по ремонту объектов, не связанных с жильем.

Кстати, Минфин тоже считает, что при ремонте объектов капитального строительства, в частности объектов офисных и складских помещений организаций, применять ПСН нельзяПисьма Минфина от 25.04.2017 № 03-11-12/24822, от 25.01.2017 № 03-11-09/3537.

Вывод ВС. Применять ПСН возможно лишь в отношении тех видов деятельности, которые прямо перечислены в гл. 26.5 НК РФ. По смыслу подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК патентная система может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т. п.). В то время как ИП вел работы по ремонту производственных объектов. Так что ИФНС была права, отказав в применении ПСНп. 20 Обзора.

* * *

Как видим, счет 4:1 в пользу предпринимателей. Хорошо, что неясности патентного спецрежима ВС толкует в пользу ИП.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыИП на ПСН: новые проблемные ситуацииИП нужно тщательнее следить за своим ЕНС
№ 18
Как учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Для ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛ
№ 16
Кадровые нюансы при смене ИП-работодателем фамилииМожет ли ИП учитывать земельный налог в составе профессионального НДФЛ-вычетаНовые вопросы от ИП на ПСН
№ 15
Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента
№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание