Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарами
Продажа покупных продовольственных товаров
Продажа в ресторане или кафе покупных продовольственных товаров, на наш взгляд, подпадает под патент по общепиту. Полагаем, что это не вызовет претензий у налоговиков в случае проверки. Но если вдруг такое случится, вот как можно аргументировать свою позицию.
Понятия «услуги общепита», «объект организации общепита», «зал обслуживания посетителей» для целей ПСН прямо предусматривают, что при оказании таких услуг потребителю могут продаваться и покупные товарыподп. 13—15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Что это за товары, не уточняется.
То есть по сути это может быть любая продукция, которую реально употребить на месте, в объекте общепита. Пакетированный сок, шоколад, чипсы и прочие покупные продовольственные товары вполне можно считать сопутствующими — их продажа связана с организацией питания и досуга посетителей. Например, Минфин считает, что в объекте общепита на патенте может продаваться покупной алкоголь, приобретенный для последующей реализации посетителямПисьмо Минфина от 04.05.2016 № 03-11-12/25886.
По нормам гл. 26.5 НК нет разъяснений ведомств, где рассматривался бы конкретно вопрос о правомерности продажи таких товаров в рамках патента на общепит. Но зато есть давние разъяснения Минфина по гл. 26.3 НК (ЕНВД), в которой были даны аналогичные определения для бизнеса в сфере общепита. Минфин тогда разъяснял, что продажа покупных товаров (сока, молочной продукции, шоколада и пр.) в объекте общепита не выходит за рамки деятельности на вмененкесм., например, Письма Минфина от 17.05.2013 № 03-11-11/161, от 24.03.2008 № 03-11-04/3/148, от 22.05.2007 № 03-11-04/3/170.
Учитывая идентичность норм (напомним, что многие положения перекочевали из гл. 26.3 НК в гл. 26.5 НК практически в неизмененном виде), подход можно считать актуальным и для ПСН.
Продажа сигарет
Допустимо ли в принципе торговать сигаретами в точке общепита?
С одной стороны, табачная продукция как сопутствующие товары действительно входит в ассортиментный перечень ресторанов, кафе, баров и некоторых других объектов общепитапп. 25—28, 30, 31 ГОСТ 31985-2013; п. 5.15 ГОСТ 30389-2013. Но это прописано в государственных стандартах, а они не являются нормативно-правовыми актами. А вот по закону торговля табачной продукцией разрешается только в магазинах и павильонах. И лишь если в населенном пункте их нет, можно продавать табачную продукцию в других торговых объектахч. 1—3 ст. 19 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ.
Эта норма императивна, она не допускает расширительного толкования. Так что продажа сигарет в объекте общепита, который никак не может считаться ни магазином, ни павильоном, однозначно нарушает этот запрет. Роспотребнадзор вправе оштрафовать нарушителя. Для ИП штраф составит от 5 000 до 10 000 руб.примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 14.53 КоАП РФ; Решение АС Удмуртской Республики от 29.10.2021 № А71-9629/2021
Продажа пива
К услугам общепита на ПСН не относятся производство и реализация подакцизных товаров, в том числе и пива, — это прямо предусмотрено НКподп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Так что продавать алкогольные напитки, которые вы производите сами, на патенте нельзя. А вот продажа посетителям покупного пива подпадает под патентПисьма Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82453, от 04.05.2016 № 03-11-12/25886.
Обратите внимание: розничная продажа пива при оказании услуг общепита возможна только через объект, имеющий зал обслуживания посетителейп. 4 ст. 16 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ; Письмо Минфина от 04.12.2020 № 27-04-13/106179. Поэтому за продажу пива через нестационарный объект общепита также могут оштрафовать. В этом случае штраф для ИП может составить уже 20 000—40 000 руб.примечание к ст. 2.4, ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ; Постановление АС ЗСО от 25.10.2022 № Ф04-5792/2022
Продажа кофе из кофемашины
Продажа кофе, приготовленного с использованием кофемашины, относится к услугам общепита, а не к розничной торговле, даже если кофемашина установлена в магазине и расчет происходит через кассу магазина. Так что такой бизнес в принципе подпадает под патент на общепит, а не на розницуПисьма Минфина от 14.09.2021 № 03-11-11/74381; ФНС от 16.08.2021 № СД-4-3/11527@.
* * *
ИП с патентом на розницу тоже часто спрашивают: можно ли продавать сигареты в рамках ПСН-деятельности? Да, можно. Для ПСН-торговли запрещена продажа в розницу только определенных подакцизных товаровподп. 1 п. 3 ст. 346.43, подп. 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ. Табачная продукция облагается акцизами, но не попадает в список ограничений для «патентной» розницы. Так что в общем случае нет препятствий для продажи сигарет через торговые точки, переведенные на ПСНПисьма Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104573, от 17.01.2020 № 03-11-11/2220.
