Отчитываемся по налогу на прибыль за полугодие

Отменили штраф контрагенту: как учесть

Наша компания в прошлом году выставила контрагенту штраф за нарушение условий договора. Сумму штрафа отразили во внереализационных доходах в «прибыльной» декларации за 2017 г. А в мае 2018 г. принято решение об отмене этих санкций, о чем уведомили контрагента письмом. Как нам отразить отмену штрафа в полугодовой декларации за 2018 г. — во внереализационных расходах или как корректировку 2017 г.?

— Все зависит от того, есть ли у вас документ от контрагента, датированный прошлым годом, в котором он признает сумму штрафа.

Вариант 1. Такой документ имеется. Тогда оснований для корректировки декларации за 2017 г. нет. Ведь никакой ошибки в ней вы не сделали, поскольку внереализационные доходы были отражены верноп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946.

Что касается включения суммы отмененного штрафа во внереализационные расходы, то это зависит от того, можно ли квалифицировать прощение «штрафного» долга в качестве дара. Так, по мнению Минфина, прощение долга представляет собой разновидность дарения, так как кредитор освобождает должника от имущественной обязанности. Поэтому убытки от прощения долга нельзя учесть в «прибыльных» расходахПисьма Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125.

Однако если вы сможете доказать свой коммерческий интерес от прощения штрафа, то его сумму можно будет учесть во внереализационных расходахподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 265 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10; АС ЗСО от 11.03.2015 № Ф04-16322/2015; Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. К примеру, в связи с финансовыми трудностями компания прощает должнику уплату пеней за задержку оплаты при условии, что тот в сжатые сроки погасит всю сумму задолженности.

Вариант 2. Документа о согласии контрагента со штрафом у вас нет. Получается, что вы признали лишний доход в 2017 г. Если из-за ошибки налог на прибыль переплачен (то есть неверная декларация не нулевая или не убыточная) и в текущем году также есть прибыль и налог к уплате, то уточненку за прошлый год можно не подавать, а корректировки провести в текущем периодеп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225. Тогда излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в строке 400 «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога — всего» приложения № 2 к листу 02 декларациип. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Убыток по полугодию 2018 г.: как перенести расходы

По итогам полугодия сработали в убыток. Может ли налоговая запросить у нас пояснения, если убыток получен именно за полугодие, а не за год? Или стоит какие-то расходы убрать, чтобы показать прибыль? Сможем ли мы потом признать эти расходы в другом периоде?

— По результатам камеральной проверки декларации, в которой заявлен убыток, налоговики имеют право направить вам требование о представлении пояснений, обосновывающих его размерп. 3 ст. 88 НК РФ. Причем это правило распространяется и на промежуточные декларации за отчетные периоды.

Если у вас все затраты обоснованны и документально подтверждены, то бояться убытка, особенно полученного по итогам отчетного периода, не нужно. И переносить расходы на будущее тоже не нужно. Вам просто надо подготовить пояснения, из которых следует, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. А если убыток получится и по итогам года, то вы сможете использовать его в последующие годы для уменьшения прибылип. 1 ст. 283 НК РФ.

Что касается переноса расходов на другой период, то ст. 54 НК РФ позволяет отразить расходы позже как выявленные ошибки, относящиеся к прошлым периодам. Правда, вы сможете это сделать, только еслиПисьма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177:

•в периоде признания у вас будет прибыль и, соответственно, налог к уплате;

•в исправляемом периоде вы сработали не в ноль и не в убыток.

Как отразить в декларации за текущий год прошлогодние расходы

В прошлом году у нас были затраты, которые мы не стали показывать в налоговом учете из-за отсутствия первички. Документы поступили к нам только в апреле 2018 г. (есть конверт с датой получения). В какой строке «прибыльной» декларации нужно указать эти расходы: в строке 300 (301) или 400 приложения № 2 к листу 02? Не понимаю разницу между этими строками. По итогам прошлого года и за 6 месяцев текущего года мы получили прибыль.

— В строках 300—301 приложения № 2 к листу 02 следует отражать убытки прошлых лет, выявленные в текущем годуп. 2 ст. 265 НК РФ. К таким убыткам относится:

•или появление новых расходов, относящихся к прошлому году, о которых вы узнали только в этом году. Например, затраты, которые не были признаны из-за кассового метода, при переходе с «расходной» упрощенки на ОСН учитываются в качестве убытковПисьмо Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237;

•или уменьшение ранее учтенных доходов, о котором стало известно лишь в текущем периоде. К примеру, убытком будет сумма, возвращенная покупателю за поставку некачественного товараПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

А вот расходы прошлых лет, не учтенные в свое время, не относятся к указанным убыткам. Ведь в прошлом году вы о них уже знали, просто у вас не было документального основания для их признания в налоговом учете. Минфин называет это искажением налоговой базы прошлого периодаПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177. Поскольку в результате такого искажения был переплачен налог на прибыль за 2017 г., эти затраты вам нужно показать по строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий периодп. 1 ст. 54 НК РФ; п. 7.3 Порядка заполнения декларации.

Когда списать безнадежную дебиторку

У нас есть дебиторка, которую мы безуспешно взыскивали через судебных приставов. 17 марта 2018 г. ими вынесено постановление об окончании исполнительного производства. Теперь мы можем признать задолженность безнадежной.
Но о постановлении мы узнали только во II квартале через Интернет. Пришлось запрашивать у приставов и постановление, и оригинал исполнительного листа. И к тому времени мы уже сдали «прибыльную» декларацию за I квартал с убытком. Можем ли мы эту дебиторку отнести на расходы за полугодие как обнаруженную ошибку?

— Дебиторская задолженность списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она стала безнадежной. В вашей ситуации дебиторка признается безнадежной на дату вынесения постановления судебного приставап. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751. У вас это произошло в I квартале 2018 г.

Если документы, необходимые для признания долга безнадежным и для его списания, получены позже (в другом периоде), то компании, по мнению Минфина, следует представить уточненную «прибыльную» декларацию за период возникновения безнадежной задолженностип. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410.

Списать этот долг в расходы за полугодие было бы можно на основании п. 1 ст. 54 НК РФОпределение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, если бы не убыток, полученный в предыдущем периоде. Обнаруженная ошибка не привела к излишней уплате налога, ведь в I квартале он у вас вообще не начислялся, так что исправить ее текущим периодом не получитсяПисьма Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188.

Как отразить в декларации возврат товара поставщику

В I квартале вернули товар поставщику. Подтверждения, что возвращенный товар был браком, у нас нет. Мы сделали в бухучете проводки по принятию и возврату товара и уплатили НДС. А вот в «прибыльных» целях этот возврат никак не отразили. Не знаю, правильно ли это?

— При возврате поставщику бракованных товаров доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

А возврат качественного товара считается обратной реализацией бывшему поставщикуПисьмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213. И на дату возврата вы должны в налоговом учетеп. 3 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ:

•признать выручку в размере стоимости этого товара (без НДС);

•списать покупную стоимость этого товара в расходы (без НДС).

Несмотря на то что финансовый результат обратной реализации будет нулевой, вам все же нужно отразить эту операцию в «прибыльных» целях. Ведь признание доходов — обязанность налогоплательщика. Если по итогам I квартала и 6 месяцев у вас будет прибыль и, соответственно, налог к уплате, то выявленную ошибку можно будет исправить в полугодовой декларациип. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177. В противном случае подайте уточненку за I квартал.

Как отчитаться при закрытии ОП

Единственное обособленное подразделение, через которое уплачивался налог на прибыль в региональный бюджет, было закрыто 20 июня 2018 г. Как нам теперь сдать «прибыльную» отчетность за полугодие?

— За полугодие (а также за 9 месяцев и по итогам года) вам следует подать в налоговую по месту нахождения головного подразделенияпп. 2.7, 10.1, 4.1.4 Порядка заполнения декларации:

•декларацию по организации. В ее состав нужно включить приложения № 5 к листу 02 по закрытому подразделению и по организации в целом (без учета ОП);

•отдельную декларацию по закрытому ОП с кодом 223. Укажите в ней также КПП закрытого ОП и код по ОКТМО территории, где находилось это ОП, а в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» — код 3.

Можно ли списать в расходы непризнанный НДС-вычет

По итогам выездной проверки налоговая доначислила НДС, неправомерно принятый к вычету со стоимости приобретенных материалов. Можно ли такое доначисление учесть в расходах по налогу на прибыль?

— Налоговики разрешают признавать в «прибыльных» целях доначисления только по тем налогам, которые обычно учитываются в прочих расходахПисьмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158. Поэтому учесть в «прибыльных» расходах непризнанный НДС:

•можно, если принятый к вычету входной налог с приобретенных материалов следовало учитывать в их стоимостип. 2 ст. 170 НК РФ;

•нельзя, если вам отказали в вычете входного НДС из-за дефектов в счете-фактуре, отсутствия первички или недобросовестности контрагента.

Суммы штрафов и пеней в расходах не учитываютсяп. 2 ст. 270 НК РФ.

Как учесть затраты на ДМС в «прибыльных» целях

Договор ДМС в отношении работников заключен на срок с 15.05.2018 по 14.05.2019. Взнос по договору уплачен в мае 2018 г. Имею ли я право принять всю стоимость ДМС в декларации по прибыли за полугодие 2018 г.? И как это в ней отразить?

— Поскольку договор ДМС у вас заключен на год, то уплаченные по нему взносы можно учесть при расчете налога на прибыль, но в пределах норматива — не более 6% от суммы расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ.

При этом единовременно признать в расходах затраты на ДМС нельзя. Если взносы перечисляются одним платежом, то такую сумму нужно равномерно распределить по отчетным периодам, в которых действует договор, — пропорционально числу календарных дней в этом периодеп. 6 ст. 272 НК РФ.

Заметим также, что для расчета 6%-го норматива вам нужно взять данные о расходах на оплату труда за период действия договора ДМСПисьмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205:

•в 2018 г. — с 15 мая до 31 декабря;

•в 2019 г. — с 1 января до 14 мая.

Учтенные в «прибыльных» расходах суммы взносов на ДМС нужно указать в графе 4 приложения № 1 к декларации. А в графе 3 — код вида расходов 812разд. XVII Порядка заполнения декларации.

Как учесть застрахованный долг в «сомнительном» резерве

У нас стали появляться контрагенты, которые вовремя не платят. Поэтому в начале июня мы заключили договор со страховой компанией на страхование предпринимательского риска. По учетной политике мы обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. Есть ли особенности по застрахованному долгу?

— Сразу скажем, что создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете — дело добровольноеп. 3 ст. 266 НК РФ.

Если вы приняли решение формировать такой резерв, вам нужно учитывать, что та сумма дебиторской задолженности, которая покрывается за счет страхового возмещения, не может быть признана сомнительным долгом для «резервных» целейПисьмо Минфина от 24.05.2017 № 03-03-06/1/31890. Ведь при наступлении страхового случая (например, контрагент не оплатит товар) с вами рассчитается страховая компания, то есть сомнений в погашении долга нет.