ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Для целей налога на прибыль производственные расходы делятся на прямые и косвенные. С этим мы разобрались здесь. А теперь для иллюстрации требований инспекций посмотрим на судебную практику. Как правило, претензии предъявляют тем, кто необоснованно делает более широким список косвенных расходов. Но бывает и наоборот — когда претензии предъявляют тому, у кого прямые расходы больше, чем нужно.

Прямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судах

Еще раз о наболевшем: как суды отделяют прямые расходы от косвенных

Список прямых расходов, который есть в гл. 25 НК для производственных организаций, не является закрытым. Так что основные претензии проверяющих к организациям в том, что в прямые расходы включено очень мало затрат. Есть базовые решения КС и ВС по поводу прямых расходовОпределения ВС от 24.11.2017 № 303-КГ17-17016, от 19.09.2018 № 306-КГ18-13685; КС от 25.04.2019 № 876-О.

Однако судов, конечно, больше. Много довольно однотипных судебных решений в пользу ФНС: затраты надо признавать прямыми, а не косвенными, если организация не доказала, что спорные расходы невозможно отнести к прямым. Причем даже если такие спорные расходы прямо не названы в п. 1 ст. 318 НК РФ. В частности, это затраты на энергоресурсы, оплата работ сторонней организации или расходы на ремонт основных средствПостановления АС ДВО от 31.01.2024 № Ф03-6560/2023; АС СЗО от 16.05.2023 № Ф07-2833/2023; АС СКО от 01.06.2022 № Ф08-3293/2022.

Бывает, что даже амортизацию организации относят к косвенным расходам, если оборудование занято в нескольких технологических процессах. Мол, они просто не знают, как распределить ее суммы по видам продукции. Но это нельзя назвать сильным аргументом. ФНС такие споры выигрывает: инспекции сами делают экономическое обоснование для распределения. Ведь критерий отнесения расходов к прямым — непосредственная связь с процессом производства. А распределять их можно пропорционально одному из экономически обоснованных показателей: зарплате производственных рабочих, стоимости сырья и прочему (зависит от ситуации)Постановление АС ВВО от 22.12.2022 № Ф01-7557/2022.

Иногда, правда, удается доказать, что у фирмы нет реальной возможности вообще отнести затраты к прямым. Но для этого должна быть, во-первых, довольно специфическая ситуация. А во-вторых, должна быть хорошо написанная учетная политика, где полностью раскрыт порядок налогового учета. В одном из таких споров организация смогла доказать, что работы и услуги производственного характера никак не учтешь в прямых расходахПостановление АС СКО от 01.06.2022 № Ф08-3293/2022. Но это можно считать исключением из общего правила. А наличие самого факта спора в суде говорит о том, что инспекция настороженно относится к таким вариантам учета.