По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника

Встречаются случаи, когда по различным причинам компания не может исполнить свои обязательства перед контрагентом, например вернуть деньги по договору займа. Кредитор, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А при отсутствии или недостаточности у должника денег на расчетных счетах с него на основании решения суда могут взыскать задолженность за счет имуществач. 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ). В статье мы рассмотрим ситуацию, когда должник по судебному решению передает кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа, и поможем определиться с бухгалтерскими и налоговыми последствиями такой операции.

Порядок взыскания долга

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.

ШАГ 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного приставач. 1, 8, 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ.

Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решенияч. 11 ст. 30 Закона № 229-ФЗ. Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановленияч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ.

ШАГ 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб.ч. 1, 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ Затем пристав применит меры принудительного исполненияст. 68 Закона № 229-ФЗ.

ШАГ 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объект)ст. 84 Закона № 229-ФЗ. При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает приставч. 5 ст. 69 Закона № 229-ФЗ.

ШАГ 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщикч. 1, 2 ст. 85 Закона № 229-ФЗ. На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дняп. 3 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ.

ШАГ 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компаниюч. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукционач. 3 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передачич. 6, 7 ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ.

ШАГ 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собойч. 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имуществоч. 14, 15 ст. 87, п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 66 Закона № 229-ФЗ. При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.

ШАГ 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дняп. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ.

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскателюп. 3 ст. 218, подп. 1 п. 2 ст. 235, п. 2 ст. 237 ГК РФ. Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налогип. 1 ст. 39 НК РФ.

Налог на прибыль

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передачиабз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ. Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых доходахп. 1 ст. 248 НК РФ.

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядкеподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОСп. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.

А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в «прибыльных» расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займом)абз. 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ. А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражалип. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

НДС

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникнетподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.

По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должником)Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-07-11/473. При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателюпп. 3, 16 ст. 167 НК РФ. Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимостипп. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

А как рассчитать сумму налога, если в постановлении судебного пристава НДС не упоминается? Вот что нам пояснил специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По смыслу положений пп. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методомп. 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%”.

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС, и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ. Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.

А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает егоПостановления АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014; ФАС СЗО от 18.04.2013 № А13-3701/2012; 2 ААС от 24.01.2012 № А29-5791/2011; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 № 11-13335/2014.

И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, посколькуПостановления АС СЗО от 29.02.2016 № Ф07-28/2016; АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014:

• раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
• за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долгаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.

Отражаем передачу имущества в бухучете

Рассмотрим бухучет на примере.

Если взыскателю передается доля в праве собственности

В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственностиабз. 3 п. 6 ПБУ 6/01. Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.

В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объектаподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС — это право, а не обязанность организациип. 15 ПБУ 6/01.

***

Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества несмотря на то, что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вамПисьмо УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-51808/2010.

Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОСподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на официальном сайте РФ для размещения информации о проведении торгов). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДСп. 4 ст. 161 НК РФ.