Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2017 г.

Готовимся к сдаче НДС-декларации

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции → НДС: вопросы по счетам-фактурам и декларации

Филиал с не облагаемыми НДС операциями

ООО открыло в другом городе филиал, выделенный на отдельный баланс. Услуги головного предприятия облагаются НДС, а филиала — не облагаются. По НДС отчитывается головное предприятие. Надо ему разносить в своей программе реализацию и покупки филиала, чтобы они попали в декларацию?

— Вы должны организовать свой учет таким образом, чтобы иметь возможность отразить в декларации по НДС также данные и по деятельности филиала. Ведь налогоплательщиками НДС признаются организациип. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237. Соответственно, организации, у которых есть филиалы, платят налог и представляют декларацию централизованно по месту налогового учета «головы»п. 2 ст. 174 НК РФ.

Что же касается заполнения НДС-декла­рации, то, поскольку филиал ведет деятельность, не облагаемую НДС, сведения о таких операциях вам нужно будет показать в разделе 7 декларации.

Векселя Сбербанка и раздел 7

Мы получаем простые векселя по акту приема-передачи от Сбербанка, оплачивая их со своего расчетного счета. Затем передаем эти векселя в счет кредиторской задолженности нашим поставщикам по цене приобретения. Нужно ли указывать стоимость векселей в налоговой декларации по НДС в разделе 7?

— Передачу векселя поставщику в счет погашения задолженности по оплате товаров, работ, услуг перед ним Минфин считает реализацией ценной бумагиПисьмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79. Реализация ценных бумаг является не облагаемой НДС операциейподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Все такие операции следует включать в раздел 7 декларации по НДС.

Реализация ценных бумаг отражается в разделе 7 с кодом 1010243приложение № 1 к Порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Следует показать и цену приобретения (графа 3), и стоимость реализации (графа 2) векселей.

В принципе, если неотражение каких-либо операций в разделе 7 декларации не привело к занижению налоговой базы и суммы налога, то нет оснований для привлечения к ответственностиПисьмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461.

Кроме того, есть отдельные судебные решения, в которых указано: если вексель используется как средство платежа, то его выбытие не является реализацией ценной бумагиПостановления АС МО от 14.10.2014 № Ф05-10620/14; ФАС МО от 22.07.2013 № А40-78449/12-99-444.

Однако есть суд, который посчитал, что отсутствие операции по реализации векселей в разделе 7 декларации лишило ИФНС возможности своевременного контроля за полнотой исчисления налогов в рамках камеральной проверки. И это стало одним из аргументов, подтвердивших недобросовестность налогоплательщикаРешение АС Челябинской области от 05.11.2014 № А76-14256/2014 (Внимание! PDF-формат).

Считаем 180 дней, отведенных на подтверждение экспорта

Отгрузили несырьевой товар в Казахстан в апреле 2017 г. С какой даты нужно отсчитывать 180 календарных дней для вычета НДС и для представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%?

— Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% экспортер должен представить в инспекцию одновременно с текущей декларацией пакет подтверждающих документов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Сделать это нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаровп. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18).

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается:

•или дата первого по времени составления первичного бухгалтерского/учетного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика;

•или дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ЕАЭС.

При своевременном подтверждении факта экспорта моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Соответственно, если документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, собраны в 180-днев­ный срок, то операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в разделе 4 НДС-декла­рации за квартал, в котором собран полный пакет документовп. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480.

При этом обращаем ваше внимание на то, что если экспортированы несырьевые товары, которые были приняты на учет начиная с 01.07.2016, то право на вычет входного НДС возникает не в момент определения налоговой базы по экспорту, а в обычном порядке: на дату их оприходования (при условии наличия счета-фактуры от поставщика и первичных документов на приобретение). Таким образом, для возмещения НДС не обязательно дожидаться сбора пакета документов, подтверждающих ставку 0%.

Если же экспортированы товары, которые приняты на учет до 01.07.2016, то вычет входного НДС по ним возможен только на момент определения базы по НДС при экспортных операцияхп. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ. В таком случае на возмещение НДС можно будет подать только после подтверждения нулевой ставки.

Отражение экспорта несырьевых товаров в декларации

Экспортируем несырьевые товары в Белоруссию и Казахстан. Если нет заявлений о ввозе товаров с отметками инспекции покупателя по таким отгрузкам, нужно ли показывать эту реализацию в разделе 4?

— В общем случае, если у вас нет заявления о ввозе товаров с отметками налоговых органов Белоруссии (Казахстана) об уплате НДС, у вас нет оснований показывать реализацию в разделе 4 декларации по НДС. Правда, из этого правила есть исключение: налоговая может принять решение о правомерности нулевой ставки НДС и в случае непредставления вами заявления о ввозе при условии получения из налоговых органов Беларуси (Казахстана) подтверждения в электронном виде факта уплаты налогап. 7 приложения № 18. Но в таком случае вы должны быть уверены в том, что такое подтверждение будет получено.

Дело в том, что раздел 4 заполняют в отношении операций, по которым собран полный пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%. А при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан в этот пакет документов входит, в частности, заявление о ввозе товаров с отметками налоговых органов этих странподп. 3 п. 4 приложения № 18.

Собрать пакет документов нужно в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товара. Представить документы в налоговую следует вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором они были собранып. 5 приложения № 18. При этом в разделе 4 декларации надо показатьпп. 41.1, 41.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

•в строке 010 — код операции;

•в строке 020 — стоимость отгруженных на экспорт товаров по коду в строке 010.

Внимание

Подтвердить экспорт в страны ЕАЭС можно и без передачи в свою инспекцию заявления покупателя о ввозе товаров. Однако важно, чтобы такое заявление в принципе существовало, было получено инспекцией покупателя, а ввозной налог по нему ваш покупатель уплатил в бюджет своей страны.

Заполнять строку 030 не нужно, если входной налог по реализованным на экспорт несырьевым товарам вы ранее приняли к вычету в общем порядке.

Если в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, то вам придется заплатить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18% и отразить эту операцию в разделе 6 уточненной декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара. Если позднее вы соберете необходимые документы, вы должны будете отразить реализацию в разделе 4 декларации за период, в котором это произойдет. В строке 040 этого раздела нужно будет показать сумму налога, ранее начисленную по ставке 10% или 18% по неподтвержденному экспорту.

Подтверждение экспорта несырьевых товаров

Наша организация продает несырьевые товары в Южную Осетию и Абхазию. Какие документы надо представить для подтверждения ставки НДС 0%? Должны ли мы вносить данные в программу ИФНС «Возмещение НДС: Налогоплательщик» (или, как ее называют в налоговом органе, ПИК «НДС»), в том числе по приходу товара?

— Входной НДС по несырьевым товарам, приобретенным после 01.07.2016 для продажи на экспорт, принимается к вычету в общем порядке. Однако это не отменяет необходимости представления в налоговую инспекцию пакета документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте таких товаров.

В случае экспорта товаров в Южную Осетию и Абхазию для подтверждения ставки НДС 0% потребуется подать в налоговую документы, собранные в течение 180 календарных дней со дня проставления в таможенной декларации отметки «Выпуск разрешен». В этот комплект документов входят:

•контракт на поставку товара с иностранным покупателемподп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ;

•таможенная декларация с отметками таможни, оформившей выпуск товаров в процедуре экспорта, и пограничной таможни, через которую был вывезен товарподп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ;

•копии транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками пограничной таможни, через которую был вывезен товарподп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Если в НДС-декла­рации заявлен налог к возмещению или выявлены противоречия данных, то налоговая может запросить и дополнительные документы, относящиеся к вычетампп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ.

Что же касается программы «Возмещение НДС: Налогоплательщик», то, как разъяснила ФНС еще в 2006 г., ее использование является добровольнымПисьмо ФНС от 20.06.2006 № 03-2-03/1141@.

НДС с авансов наличными

Мы выпускаем научный медицинский журнал. На выставке принимаем подписку у врачей за наличные. Чек ККТ не выдаем. Деньги приходуем, составляем счет-фактуру на полученный аванс с кодом 26. По мере выхода очередных номеров часть НДС раньше брали к вычету. Но в 2017 г. взять к возмещению НДС с кодом 26 невозможно. Система проверки отчета не пропускает вычет, сообщая об ошибке. Как быть?

О применении кода 26 можно прочитать:

2016, № 18, с. 83

— В 2017 г. в НК не произошло изменений, связанных с вычетом у продавца розничного авансового НДС по сводным счетам-фактурам с кодом 26. Порядок вычета такой.

По итогам квартала, в котором были получены авансы от подписчиков-физлиц, организация составляет сводный авансовый счет-фактуруподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@, отражает его в книге продаж с кодом 26приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, начисляет с общей суммы авансов НДС.

В момент отгрузки журналов подписчикам в счет ранее полученного аванса:

•принимается к вычету НДС, ранее исчисленный с той части аванса, которая приходится на стоимость журналап. 6 ст. 172 НК РФ. Сводный авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок на сумму отгрузки с кодом 26;

•начисляется НДС со стоимости отгруженных журналов. Выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузке покупателям — неплательщикам НДС. Он регистрируется в книге продаж с кодом 26.

Если ваша программа не пропускает вычет с кодом 26, вам остается заменить его кодом 02 при регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж и кодом 22 при его регистрации в книге покупок. Тогда отгрузочный счет-фактура должен регистрироваться с кодом 01. Эти коды используются соответственно при получении предоплаты и при отгрузке товара в счет этой предоплатыприложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Строительство хозспособом у упрощенца

Организация на УСН ведет строительство гаража-пристройки к собственному производственному помещению. Надо ли по операциям «строительство хозяйственным способом» заполнять декларацию по НДС и уплачивать налог?

Благодаря современным технологиям представить себе, как будет выглядеть новое строение, гораздо проще

— Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением двух ситуаций. Так, в качестве налогоплательщика упрощенцам надо платить НДСп. 2 ст. 346.11 НК РФ:

•при ввозе товаров на таможенную территорию России;

•по операциям в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФст. 174.1 НК РФ.

Строительство хозяйственным способом в число НДС-исключений не попадает. Значит, вам не надо ни исчислять НДС, ни отражать в НДС-декла­рации такие операции.

Встречная НДС-проверка

Инспекция прислала требование о представлении документов на встречную проверку по НДС. Мы обязаны представить ответы и документы именно по ТКС или можно привезти их в инспекцию на бумаге?

— Исключительно по ТКС надо представлять пояснения по НДС-декла­рации. А порядок представления документов в рамках встречной проверки иной.

Такие документы могут быть поданы в ИФНС:

•в электронном виде (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика);

•в бумажном виде (лично, через представителя либо по почте). В таком случае нужно подать заверенные копии документовп. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Таким образом, представление документов, истребованных в рамках встречной проверки, допустимо и на бумаге.

Напомним, что такие документы должны быть переданы налоговикам в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Либо организация может в тот же срок направить в инспекцию:

•сообщение, что не располагает истребуемыми документами;

•уведомление о невозможности представления документов в установленный срок. Инспекция может продлить такой срок.

Исправление ошибки, занизившей НДС

В результате ошибки занижена налоговая база. Уплатили НДС в меньшем размере. Сроки для подачи декларации и уплаты налога прошли. Что делать?

— Вам нужно:

•доплатить в бюджет недоимку по НДС, образовавшуюся из-за допущенной ошибки;

•уплатить в бюджет пени на сумму недоимки, которые вы должны самостоятельно рассчитать;

•составить уточненную НДС-декла­рацию и направить ее в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

При соблюдении такой последовательности действий (пени и недоимка уплачиваются до подачи уточненной декларации) ваша организация освобождается от штрафа за неуплату налогаподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@.