7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС

Ситуация 1. Товар помещается на таможенный склад

Ввозим в Россию иностранные товары и помещаем их под таможенную процедуру таможенного склада. Должны ли мы уплачивать НДС при ввозе таких товаров и их реализации до завершения процедуры таможенного склада?

— Нет, платить НДС при ввозе таких товаров не нужно. По общему правилу при помещении ввезенных в РФ товаров под таможенную процедуру таможенного склада НДС не уплачиваетсяп. 1 ст. 155 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ.

С товарами, помещенными на таможенный склад, могут совершаться сделки, в частности, их можно продатьп. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС. При передаче прав владения такими товарами до завершения процедуры таможенного склада обязанности по уплате ввозного НДС также не возникает. Не возникает в этом случае и объекта налогообложения в виде их реализации. Ведь, по мнению Минфина, такие товары облагаются НДС как товары, фактически не ввезенные в Россию. Поэтому местом их реализации территория РФ не признаетсяп. 1 ст. 147 НК РФ; Письма Минфина от 10.11.2023 № 03-07-08/107015, от 17.01.2019 № 03-07-08/1842.

Не нужно будет платить ввозной НДС и в случае, если вы завершите процедуру таможенного склада помещением товаров под процедуру таможенного транзита для их перевозки на территорию другого государства — члена ЕАЭСп. 1 ст. 142, подп. 5 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Вместе с тем уплатить налог придется, если вы завершите процедуру таможенного склада, например, процедурой выпуска для внутреннего потребленияподп. 1 п. 1 ст. 135, п. 3 ст. 157, подп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; Письма Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842, от 22.07.2011 № 03-07-08/236. В этом случае облагаться НДС будет и последующая реализация этих товаров, ведь местом их реализации будет РоссияПисьмо Минфина от 02.05.2023 № 03-07-08/40144.

Ситуация 2. Товар перемещается по территории РФ транзитом

Покупаем товары в Турции и сразу продаем покупателю из Беларуси. Сначала товары ввозятся из Турции в Россию, а затем перемещаются в Беларусь в таможенной процедуре таможенного транзита. Нужно ли нам платить НДС при ввозе в РФ и реализации этих товаров?

— Нет, не нужно платить НДС ни при ввозе, ни при реализации товаров.

При ввозе иностранных товаров в Россию и помещении их под процедуру таможенного транзита для дальнейшего перемещения в страны ЕАЭС ввозной НДС не уплачиваетсяподп. 1 п. 2, п. 4 ст. 142 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Не облагается российским НДС и реализация этих товаров, ввозимых в Беларусь из Турции через Россию в процедуре таможенного транзита. Ведь местом их реализации РФ не признаетсяабз. 3, 4 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2012 № 03-07-13/01-49.

Ввозной налог в такой ситуации должен будет уплатить ваш покупатель — белорусская компания — при ввозе товаров на территорию Беларуси и их выпуске в свободное обращениеподп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС.

Совсем иная ситуация — перемещение товаров транзитом через РФ между другими странами ЕАЭС. Так, если вы приобретаете товары в одной стране ЕАЭС и перепродаете в другую страну ЕАЭС, а перевозите их по территории России, уплатить ввозной налог придется. Но и тут есть нюансы. Давайте разберемся.

Приобретаем товары в Казахстане и продаем покупателю в Армению. Нужно ли нам платить ввозной НДС в России?

— В этой ситуации НДС-последствия зависят от маршрута перемещения товаровп. 2, абз. 3 п. 3, пп. 4, 13, 13.2, 19, 20 Протокола о косвенных налогах; п. 1 ст. 147 НК РФ; пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к Порядку; Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850:

•если товары вообще не ввозятся в Россию, то платить ввозной НДС не надо. Также не нужно подтверждать нулевую экспортную ставку, поскольку местом реализации Россия не является. Налог уплатит ваш покупатель при ввозе товаров в Армению. Вам реализацию товаров нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации по коду «1010811»;

•если товары все-таки ввозятся на территорию России из Казахстана, а затем отгружаются в Армению, нужно уплатить ввозной НДС и подать в ИФНС декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы. А также подтвердить экспортную ставку НДС 0% по отгрузке в Армению. Ведь в этой ситуации ввоз в Россию и вывоз из России товаров является их импортом и экспортом для целей НДС, взимаемого при перемещении товаров внутри ЕАЭС.

Ситуация 3. Товар временно ввозится на территорию РФ (для некоторых видов товаров)

Ввозим в Россию товары в таможенной процедуре временного ввоза, в том числе образцы, с целью их участия в выставках и проведения с ними испытаний. Нужно ли уплачивать ввозной НДС?

— Все зависит от категории товаров, а также от срока и целей их ввоза.

Таможенная процедура временного ввоза предполагает полное или частичное освобождение от уплаты НДСп. 1 ст. 219 ТК ЕАЭС; подп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Так, полное освобождение предоставляется, еслип. 3 ст. 219 ТК ЕАЭС; п. 1 Решения Комиссии ТС от 18.06.2010 № 331:

•товары поименованы в специальном ПеречнеПеречень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов... утв. Решением Комиссии ТС от 18.06.2010 № 331;

•срок временного ввоза не превышает 1 года (иного срока, установленного в Перечне для конкретных товаров).

В указанном Перечне поименованы, в частности, временно ввозимые товарыпп. 4, 8 Перечня товаров:

•для демонстрации на выставках;

•для проведения с ними испытаний, проверок, экспериментов и (или) показа свойств и характеристик, если их использование не имеет цели извлечения дохода.

Таким образом, в указанной ситуации уплачивать ввозной НДС не нужно при условии, что образцы ввозятся на срок не более 1 года.

Вместе с тем Перечень товаров, при временном ввозе которых не нужно платить НДС, довольно ограничен. И если ваши товары в него не попали, НДС уплатить придется. Но в этом случае будет действовать частичное освобождение: за каждый календарный месяц нахождения товаров под процедурой временного ввоза нужно будет платить 3% суммы НДС, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребленияпп. 1, 3 ст. 223 ТК ЕАЭС. При этом в общем случае срок действия процедуры временного ввоза не может превышать 2 лет. Но для некоторых товаров этот предельный срок может быть инымпп. 1, 2 ст. 221 ТК ЕАЭС.

Ситуация 4. Имущество ввозится из страны ЕАЭС без перехода права собственности

Нужно ли платить НДС, если имущество ввозится из стран-участниц ЕАЭС, но при этом договор (контракт) не предусматривает перехода к российской организации права собственности на это имущество?

— При ввозе товаров из стран ЕАЭС для наличия обязанности по уплате НДС недостаточно одного факта ввоза. Есть и другие необходимые условия. В частности, платить ввозной НДС нужно, еслип. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС; п. 2, абз. 2 п. 13 Протокола о косвенных налогах; п. 4 Консультативного заключения Суда ЕАЭС от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК:

•ввозимое имущество реализуется или предназначено для реализации — в этом случае для целей НДС оно признается товаром, а его ввоз — импортом;

•вам принадлежит право собственности на это имущество или договором (контрактом) предусмотрен переход к вам права собственности на него.

Платить НДС не нужно, если эти условия не выполняются (и вы не относитесь к посредникам, обязанным с 01.01.2024 уплачивать ввозной НДСп. 4 ст. 151 НК РФ). Так, например, не надо платить налог при ввозе:

•имущества, являющегося предметом договора аренды, не предусматривающего переход к вам прав собственности на него;

•временно ввозимого имущества (например, образцов товаров с целью их участия в выставках или проведения с ними испытаний), которое будет возвращено контрагенту;

•давальческого сырья, передаваемого давальцем переработчику. Обращаем внимание, что при передаче переработчиком давальцу продуктов переработки НДС уплачивать нужноабз. 5 п. 14 Протокола о косвенных налогах.

Ситуация 5. Товар, ввезенный из страны ЕАЭС, не принят к учету

Нужно ли платить ввозной НДС, если товары, указанные в контракте с продавцом из страны ЕАЭС, не приняты покупателем на учет? Например, похищены или при приемке выявлена недопоставка.

— Обязанность по уплате ввозного НДС по товарам, импортированным из стран ЕАЭС, возникает только после отражения операции по их приобретению в бухучетепп. 14, 19 Протокола о косвенных налогах; Письма Минфина от 20.05.2021 № 03-07-13/1/38536; ФНС от 16.08.2023 № СД-4-3/10505@.

Поэтому, если товары по каким-то объективным причинам не приняты к учету, платить НДС не нужно. Такими причинами, например, могут быть:

•недопоставка, выявленная при принятии товаров на складе. В такой ситуации платить НДС нужно исходя из стоимости фактически поставленных и принятых на учет товаров. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и пакет подтверждающих документов подайте в ИФНС в общем порядкеп. 20 Протокола о косвенных налогах. Приложите документы, подтверждающие недопоставку и величину налоговой базы — стоимость принятых на учет товаровп. 14 Протокола о косвенных налогах;

•хищение ввезенных товаров до их принятия к учету. По похищенным до принятия на учет товарам платить НДС не нужно. Подтверждает это и МинфинПисьма Минфина от 19.10.2016 № 03-07-13/1/60883, от 13.07.2016 № 03-07-13/1/41057.

В случае хищения российскому импортеру понадобится документ, выданный МВД и подтверждающий факт хищения. Например, постановление о возбуждении уголовного дела. Такой документ:

•подтвердит отсутствие обязанности по уплате НДС по похищенным товарам;

•послужит обоснованием расходов на возмещение убытков продавца в виде уплаченного им НДСп. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Ведь импортер в такой ситуации не сможет составить заявление о ввозе, необходимое продавцу для подтверждения нулевой экспортной ставкиподп. 3 п. 4 Протокола о косвенных налогах. Поэтому продавцу придется уплатить НДС с реализации этих товаров в бюджет своего государстваПисьмо Минфина от 19.10.2016 № 03-07-13/1/60883. И вполне возможно, он потребует возмещения (компенсации) уплаченного налога от импортера, если товары были похищены по его вине.

Если ввезенные товары были приняты на учет до их хищения, ввозной НДС нужно уплатить в общем порядкеПисьмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-13/1/41057.

Ситуация 6. Товар ввезен из страны ЕАЭС по договору между российскими организациями

Ввозим товары из стран ЕАЭС по договору с российской организацией-продавцом. Нужно ли уплачивать ввозной НДС?

— Нет, не нужно. При импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС платить ввозной налог надо, если эти товары приобретены на основании договора (контракта) между российским покупателем и налогоплательщиком другой страны ЕАЭС или страны, не входящей в ЕАЭСпп. 13—13.5 Протокола о косвенных налогах.

Если же товары приобретаются на основании договора между двумя российскими организациями, НДС при их ввозе в РФ платить не надоПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895. Это правило не применяется, если:

•продавцом выступает представительство (филиал) российской организации в другой стране ЕАЭС. Ведь такое представительство (филиал) для целей Договора о ЕАЭС является налогоплательщиком этой другой страны. Из этого исходит и МинфинПисьма Минфина от 27.11.2017 № 03-07-13/1/78201, от 16.08.2017 № 03-07-07/52528;

•товары ввозятся из стран, не входящих в ЕАЭС. В этом случае место регистрации продавца значения не имеет, поскольку такой ввоз облагается на основании Налогового кодекса, а не Договора о ЕАЭСподп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Ситуация 7. Товары передаются между подразделениями юрлица

Мы — российский филиал белорусской компании. Головная компания передает нам из Беларуси имущество, в частности товары, для продажи в России. Нужно ли нам платить НДС при ввозе этого имущества? Как облагается реализация этих товаров в России?

— Нет, не нужно. При ввозе в Россию из стран ЕАЭС имущества, передаваемого в пределах одного юрлица, НДС не уплачиваетсяподп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС; Консультативное заключение Суда ЕАЭС от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК.

А вот НДС-последствия при дальнейшей реализации этих товаров на территории России будут зависеть от того, кто будет выступать их продавцом по договору — сама компания из страны ЕАЭС или ее российский филиал. Но это уже тема для отдельной статьи. Мы напишем об этом в одном из следующих номеров.

* * *

Мы рассмотрели несколько ситуаций, когда импортеру не нужно платить ввозной НДС. Как видим, в каждой ситуации есть нюансы, которые нужно учитывать.

Так, при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, объект налогообложения возникает уже исходя из наличия факта ввоза. Ведь при взимании таможенного НДС товаром признается любое имущество, перемещаемое через границу РФп. 3 ст. 38, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; подп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС; п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. И возможность не платить налог, если ввоз товаров не освобожден от НДСст. 150 НК РФ, может быть обусловлена лишь применением той или иной таможенной процедуры, заявленной исходя из обстоятельств каждой конкретной ситуации. Такие процедуры можно применять при выполнении условий, установленных таможенным законодательством.

При ввозе товаров из ЕАЭС также важен не только факт ввоза, но и его обстоятельства. В частности, характер договорных отношений с передающей стороной, факт реализации имущества и даже принятие его к учету. При этом таможенный контроль между странами ЕАЭС отсутствуетподп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС; ст. 5 ТК ЕАЭС, и в общем случае помещать такие товары под какие-либо таможенные процедуры не нужно.