Экспортные НДС-новости

Отказ от ставки НДС 0% при экспорте

Ранее при экспорте товаров компании обязаны были всегда применять ставку 0%Определение КС от 15.05.2007 № 372-О-П. Ни гл. 21 НК, ни проверяющие не разрешали сразу начислять НДС по ставке 18% или 10%. Причем даже тогда, когда сразу было ясно, что экспортер не сможет собрать документы, подтверждающие нулевую ставку.

С 1 января 2018 г. можно исчислять НДС по ставке 18% или 10% вместо 0%п. 7 ст. 164 НК РФ:

•при экспорте любых товаров;

•при выполнении/оказании некоторых работ/услуг, связанных с экспортом. Вот наиболее распространенные из них:

—международная перевозка товаровподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

—перевалка и хранение товаров в морских, речных портахподп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ;

—предоставление железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услугиподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Процедура отказа. В инспекцию по месту учета надо представить заявление об отказе не позднее 1-го числа квартала, с которого не будет применяться ставка 0%. Форма заявления произвольнаяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Срок отказа. Отказаться от нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев. К календарному году они не привязаны. Так, если решено отказаться от нулевой ставки с апреля 2018 г., то такой отказ будет действовать по 31.03.2019 включительно.

Если отказ — то полный. Отказаться от нулевой ставки можно только по всем экспортным операциям из списка.

Нельзя применять нулевую и обычные ставки НДС в зависимости от того, кто покупатель товаров (работ, услуг), каковы условия сделки и т. п.

Вычет входного НДС. Если продавец облагает операцию по ставке 18% или 10% вместо 0%, вычет входного НДС он заявляет в общем порядке. А именноп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ; п. 4 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ:

•товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет по первичным документам;

•есть счет-фактура или УПД;

•вычет по НДС надо заявить в течение 3 лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Напомним, что по несырьевым товарам для предъявления входного НДС к вычету давно уже можно не дожидаться подтверждения нулевой ставки НДСп. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-03/21801; ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@.

НДС-вычет у покупателей. Российские покупатели получили право на вычет НДС по экспортным операциям, налог по которым продавец законно исчислил по ставке 18% или 10% вместо 0%. Разумеется, если продавец выставит счет-фактуру с НДС. Чтобы у проверяющих не было претензий, лучше попросить продавца письменно подтвердить, что он отказался от нулевой ставки НДС (с указанием, когда заявление направлено в инспекцию).

Напомним, что ранее российские покупатели экспортных товаров и услуг не имели права на вычет входного налога, даже если продавец выставил счет-фактуру с НДСПисьма ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@; Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Части реэкспорта дали ставку 0%

На некоторые операции по реэкспорту товаров распространили нулевую ставку НДС. Она применяется в следующих случаяхподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Информация ФНС от 05.12.2017:

•реэкспорт из РФ заявляется после таможенной процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;

•из России вывозятся продукты переработки, отходы или остатки, полученные при переработке товаров, помещенных ранее под процедуру переработки на таможенной территории;

•из РФ вывозятся товары, изготовленные из товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

Право на нулевую ставку надо будет подтверждать. Для этого нужно представить в инспекцию вместе с декларациейп. 6 ст. 165 НК РФ:

•оригинал или копию внешнеторгового контракта;

•оригиналы или копии таможенных деклараций;

•копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Если импортированный ранее товар возвращается поставщику из-за обнаружения недостатков и не прошел год со дня выпуска товара таможней, такой реэкспорт по-прежнему не облагается НДСподп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; статьи 292, 293, 296, п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС. Тогда после вывоза товара из России за пределы ЕАЭС и при наличии таможенной декларации на реэкспорт:

•надо восстановить НДС по вывезенному товару, ранее уплаченный на таможне при импорте и затем принятый к вычетуст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197;

•можно требовать у таможенников возврата или зачета этого НДС, а также других налогов и таможенных пошлин, которые были уплачены при импорте товаров в РФст. 301 ТК ТС.

Операции с вагонами: ставку 0% дали всем

Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, могут применять нулевую ставку по НДС. Ранее для этого требовалось, чтобы имущество было у них в собственности или в аренде. Теперь ограничение сняли.

Отныне нулевую ставку могут использовать и экспедиторы, которые лишь организуют перевозку, не будучи ни собственниками, ни арендаторами контейнеров и подвижного составаподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ; Информация ФНС от 05.12.2017.

Tax-free теперь и в России

Наверняка тем, кто бывал за рубежом, знакома система tax-free. Делаешь покупку в розничном магазине, получаешь специальный чек, при пересечении границы предъявляешь товар и получаешь либо отметку на таком чеке о вывозе товара, либо сразу денежную компенсацию части НДС, уплаченного при приобретении товара.

Теперь так будет и в России. Условия для возврата НДС таковыподп. 2.11 п. 1 ст. 164, п. 3.10 ст. 165, ст. 169.1 НК РФ:

•покупатель — иностранный гражданин (но не из ЕАЭС);

•товары не подакцизные и не входят в «запретный» правительственный перечень (пока перечня нет)п. 2 ст. 169.1 НК РФ;

•товар куплен в розничном магазине из специального списка, который еще предстоит утвердитьп. 5 ст. 169.1 НК РФ;

•общая стоимость покупок в магазине, по которым возможна компенсация НДС, в течение дня должна быть не менее 10 000 руб. (возможно объединение нескольких кассовых чеков). И все эти покупки должны быть продублированы в одном специальном чеке (чеке для компенсации). Помимо прочего, в нем указываются паспортные данные покупателяпп. 4, 7 ст. 169.1 НК РФ;

•товар вывезли из РФ, минуя страны ЕАЭС, в течение 3 месяцев со дня приобретенияп. 9 ст. 169.1 НК РФ;

•при выезде иностранца российский таможенник поставил отметку на чеке для компенсациип. 4 ст. 169.1 НК РФ;

•иностранец обратился за компенсацией НДС в течение года со дня покупки товаровп. 9 ст. 169.1 НК РФ.

Выплачивать налог иностранцу будет:

•либо продавец (к примеру, при следующем визите иностранца в РФ);

•либо специальная компания.

Сумму возвращенного налога магазин сможет принять к вычету в течение года с даты компенсации суммы НДС иностранцуп. 1 ст. 169.1, п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ.

Сейчас в «счет-фактурное» ПостановлениеПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 готовятся изменения, касающиеся деталей применения новой системы возврата налога. Они должны закрепить конкретный порядок действий продавцов в рамках российской системы tax-free.

* * *

О других изменениях по НДС, действующих с 01.01.2018 (а также запланированных на 2019 г.), читайте в интервью с О.С. Думинской, опубликованном в , 2018, № 1, с. 20.