Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2020 г.

Содержание журнала № 16 за 2020 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если с какой-то ситуацией компания столкнулась впервые, то неудивительно, что у нее возникают вопросы с заполнением «прибыльной» декларации или налоговым учетом расходов. Например, как отчитаться при неработающем ОП или при получении зарубежных доходов, надо ли пересчитывать амортизацию ОС, если по суду изменилась его покупная стоимость?

Как заполнить? Можно ли учесть? Отвечаем на «прибыльные» вопросы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как заполнить приложение № 5 «прибыльной» декларации при неработающем ОП

Наша фирма зарегистрировала обособленное подразделение, но оно пока не работает: имущества и сотрудников нет, а помещение, в котором расположено ОП, сдаем в аренду (само помещение числится на балансе организации). Получается, что доля прибыли «обособки» — 0%, так? Нужно ли тогда заполнять приложение № 5 декларации по налогу на прибыль?

— Сразу скажем, что ОП необходимо регистрировать в случае создания вне места нахождения организации рабочих мест на срок более месяцаст. 11 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780. Поэтому если компания сдает свою недвижимость в аренду, то она не создает для себя ни одного стационарного рабочего места, где трудился бы ее работник, а значит, ОП ей регистрировать не нужно. Если вы планируете и дальше сдавать помещение в аренду, то эту «обособку» лучше закрыть.

Что касается представления «прибыльной» декларации по ОП, то такая обязанность у компании возникает с момента постановки подразделения на налоговый учетпп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. При этом отсутствие в «обособке» имущества и работников не является основанием для отмены такой обязанности.

Для заполнения отчетности нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на ОП, по формулеп. 2 ст. 288 НК РФ:

Доля прибыли ОП за отчетный (налоговый) период

Поскольку в вашем обособленном подразделении нет работников, а также амортизируемого имущества (помещение не используется самим ОП для получения доходов), то доля прибыли вашего ОП действительно будет равна нулюПисьма Минфина от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007, от 27.06.2011 № 03-03-06/1/381; УФНС по г. Москве от 06.05.2008 № 14-14/043984. Поэтому в такой ситуации вам надо заполнить приложение № 5 «прибыльной» декларации:

по организации в целом без учета ОП — с долей налоговой базы 100%;

отдельно по ОП — с долей прибыли 0%.

«Прибыльные» авансы: можно ли платить досрочно и как тогда заполнить платежку

По результатам работы уже сейчас понимаем, что в IV квартале нам придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. Можно ли их уплатить сразу за весь квартал, чтобы не делать ежемесячные перечисления? И как тогда заполнить поле 107 в платежном поручении?

— Уплачивая авансовый платеж раньше установленного срока, компания не нарушает налоговое законодательство. Ведь НК РФ не запрещает исполнять обязанность по уплате налога досрочноп. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ. Поэтому при желании вы можете перечислить в бюджет сразу все ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение следующего квартала.

По правилам заполнения «налоговых» платежных поручений в поле 107 указывается периодичность уплаты налога, установленная законодательноп. 8 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. То есть ежемесячные и квартальные авансы по-разному отражаются в поле 107. Поэтому, чтобы налоговики наверняка смогли идентифицировать ваши платежи, сделайте должное количество отдельных платежек с соответствующими показателями: МС.10.2020, МС.11.2020, МС.12.2020.

Как отчитаться по зарубежным доходам

Российская фирма выполняет строительно-монтажные работы за пределами РФ (ОП за рубежом у нас нет). Деньги поступают на расчетный счет в РФ в рублях. НДС работы не облагаются. По какой ставке считать налог на прибыль с таких доходов и нужно ли заполнять декларацию о доходах, полученных за пределами РФ?

— С дохода от выполненных за границей работ российская компания должна заплатить в РФ налог на прибыль. Такие доходы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами, в обычном порядке включаются в «прибыльную» базу и облагаются налогом по общей ставке 20%п. 1 ст. 311 НК РФ.

Однако доходы от зарубежной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, могут облагаться не только в РФ, но и в государстве — источнике дохода в зависимости от внутреннего законодательства иностранного государства и положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если ваш иностранный контрагент в соответствии с национальным законодательством и/или международным договором удержал в качестве налогового агента налог при выплате вам дохода, то, чтобы избежать двойного обложения, вы можете зачесть заграничный налог при уплате налога на прибыль в РФп. 3 ст. 311 НК РФ.

Для этого нужно дополнительно оформить специальную декларацию о доходах за рубежом и представить ее в инспекцию вместе с основной декларацией по налогу на прибыль и с документами, подтверждающими уплату налога за границейпп. 1—3 Инструкции, утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Заметим, что зачесть удержанный налог можно как в периоде учета полученного зарубежного дохода при расчете налога на прибыль в РФ, так и в течение последующих 3 летПисьма ФНС от 24.09.2019 № СД-4-3/19469@; Минфина от 25.09.2015 № 03-08-05/54902.

Если налог с доходов за границей не удерживался, то и отдельную «зарубежную» декларацию заполнять не надо.

Расходы на благотворительность: можно ли учесть в «прибыльных» целях

В состав «прибыльных» расходов можно включить стоимость имущества (в том числе стоимость продуктов), безвозмездно передаваемого, в частности, социально ориентированным НКО

В состав «прибыльных» расходов можно включить стоимость имущества (в том числе стоимость продуктов), безвозмездно передаваемого, в частности, социально ориентированным НКО

Компания на ОСН хочет перечислить благотворительному фонду некую сумму в помощь людям, оказавшимся в тяжелой жизненной ситуации. Сможем ли мы учесть ее в расходах по налогу на прибыль?

— Все зависит от того, какому фонду вы хотите перечислить деньги.

Если получатель средств — социально ориентированная некоммерческая организация, которая поименована в специальном перечне, сформированном Минэкономразвитиясайт Минэкономразвития России, тогда пожертвования вы можете учесть при расчете налога на прибыльподп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом предельная сумма, которую разрешено включить во внереализационные расходы, — 1% выручки от реализации.

Иные расходы на благотворительность в «прибыльных» целях учесть нельзяп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 № 03-03-07/3443.

По решению суда уменьшилась стоимость ОС: надо ли пересчитывать налоговую амортизацию

Наша компания купила и ввела в эксплуатацию основное средство. Однако в результате судебной тяжбы с поставщиком ОС стоимость договора на покупку ОС уменьшилась. На момент вступления в силу судебного решения по ОС уже более года начисляется амортизация. Нужно ли нам уменьшать стоимость ранее принятого к учету основного средства и пересчитывать его амортизацию?

— В целях налогообложения первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в случаях, установленных п. 2 ст. 257 НК РФ (например, в результате реконструкции, модернизации, частичной ликвидации ОС). При этом уменьшение по решению суда покупной стоимости ОС, введенного в эксплуатацию, не поименовано в этой норме НК РФ в качестве основания для корректировки сформированной первоначальной стоимости.

В то же время, по мнению Минфина, изменение цены договора по суду следует рассматривать как ошибку (искажение), допущенную при определении первоначальной стоимости ОСПисьма Минфина от 29.06.2016 № 03-03-06/3/37780, от 12.11.2012 № 03-03-10/126. То есть если после ввода в эксплуатацию основного средства его покупная стоимость уменьшилась по решению суда, то, следуя позиции Минфина, организации нужно уменьшить первоначальную стоимость этого ОС. Но тогда суммы амортизации, ранее учтенные в «прибыльных» расходах, становятся завышенными, получается, что организация не доплатила в бюджет налог на прибыль. Поэтому вам придется пересчитать амортизационные затраты в сторону уменьшения за периоды с начала ввода ОС в эксплуатацию, а затем сдать уточненки по налогу на прибыль, предварительно уплатив недоимку и пенип. 1 ст. 54, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Однако Минфин упоминает, что у ФНС другой взгляд на этот вопрос. Налоговики считают, что изменение договорной стоимости на основании судебного решения следует рассматривать как новое обстоятельство, связанное с разрешением конкретного хозяйственного спораПисьмо Минфина от 12.11.2012 № 03-03-10/126. Тем более что при принятии ОС к учету компания руководствовалась имеющейся на тот момент первичкой и ошибки в ней не было. Если организация будет учитывать позицию ФНС, то пересчитывать первоначальную стоимость и начисленную ранее амортизацию не надо. А сумму, присужденную судом, нужно включить во внереализационные доходы на дату вступления в силу решения суда.

Уточненка по НДС: надо ли корректировать «прибыльные» расходы

Под давлением налоговиков руководитель решил подать уточненку по НДС (исключили входящие счета-фактуры по одному контрагенту). Но затраты на услуги, оказанные этим контрагентом, мы учли при расчете налога на прибыль. Можно ли оставить эти расходы или их тоже нужно исключать и сдавать уточненку?

— Если претензии проверяющих связаны с оформлением счетов-фактур, то корректировать налоговую базу и сдавать уточненку по прибыли вам не нужно, ведь счет-фактура используется только для целей исчисления НДС и никак не влияет на признание «прибыльных» расходовп. 1 ст. 169 НК РФ. То есть наличие «дефектного» счета-фактуры по приобретенным услугам не является основанием для исключения затрат на них из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Если же проблемы возникли с реальностью сделки, то налоговики (если докажут это) могут отказать не только в вычетах входного НДС, но и в признании «прибыльных» расходовст. 54.1 НК РФ. Если это действительно так, то лучше самим сдать уточненку по налогу на прибыль, ведь в противном случае, помимо доначисления налога и пеней, компании грозит еще и штрафст. 122 НК РФ.

Можно ли учесть в расходах стоимость испорченного товара

Компания на ОСН занимается перепродажей овощей и грибов. Но в процессе перевозки и хранения товар портится. Можем ли мы списать в расходы всю стоимость товара, включая испорченный?

— Если товар в процессе транспортировки и хранения испортился по естественным причинам, то его стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как материальные расходы — но только в пределах норм естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Эти нормы утверждены на правительственном уровне, то есть применять самостоятельно разработанные нормативы нельзяПисьма Минфина от 06.03.2019 № 03-03-07/14652, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471. Так, для расчета естественной убыли овощей и грибов используйте:

совместный Приказ Минсельхоза и Минтранса от 14.01.2008 № 3/2;

Приказ Минпромторга от 01.03.2013 № 252;

Приказ Минсельхоза от 28.08.2006 № 268.

На их основе сделайте собственный приказ об утверждении норм естественной убыли при транспортировке и хранении товаров.

Помимо этого приказа, для списания «испорченных» затрат у вас должны быть корректно составленные документы, подтверждающие их размер. Например, налоговики считают, что при каждой поставке товара покупателям или при получении товаров от поставщиков компании следует оформлять акты, фиксирующие фактическую убыль товаров, и акты на списание этого количества товаровПостановление АС ЦО от 20.11.2019 № Ф10-5182/2019. Если товар испортился на складе, на его списание также необходимо составить соответствующий акт. Не лишним подтверждением будут документы об утилизации испорченного товара (договоры, приказы, ТТН, путевые листы и др.)Постановление 14 ААС от 18.09.2017 № А52-84/2017.

А вот сверхнормативные потери в составе материальных расходов при налогообложении прибыли, по мнению Минфина, не учитываютсяПисьмо Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849.

Заметим также, что в случае потерь при хранении товара по иным причинам (например, в результате хищения) эти затраты можно включить во внереализационные расходы при условии их экономической обоснованности и отсутствии виновных лиц, что должно быть подтверждено документом, выданным уполномоченным органом властиподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание