Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2020 г.
Содержание журнала № 12 за 2020 г.
Бухучет «коронавирусных» субсидий
Субсидия, которую ФНС перечисляет на расчетные счета организаций, предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576
Для учета государственной помощи есть специальное Положение по бухгалтерскому учету 13/2000, которое и необходимо применять при получении субсидии из ФНС.
Хотя эта субсидия и не имеет строго целевого назначения (то есть выдана не на конкретный вид расходов), в бухучете операции, связанные с получением бюджетных денег и их расходованием, надо отражать по счету 86 «Целевое финансирование»пп. 1, 4 ПБУ 13/2000; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим порядок учета субсидии на примерах.
Условие. Организация получила на расчетный счет:
•25 мая — субсидию за апрель в размере 242 600 руб. (12 130 руб. х 20 чел.);
•19 июня — субсидию за май в сумме 218 340 руб. (12 130 руб. х 18 чел.).
Всю полученную в мае субсидию направили на покрытие расходов по зарплате за апрель. Часть полученной в июне субсидии в сумме 100 000 руб. направили на арендную плату за июнь, а оставшуюся часть (118 340 руб.) — на оплату счетов за материалы, которые были приобретены и списаны в производство в мае.
Решение. Проводки по начислению зарплаты работникам, начислению арендной платы, по приобретению и оприходованию материалов, а также их списанию в производство в бухучете надо делать как обычно. А на сумму расходов, профинансированных за счет субсидии, нужно признать прочий доходпп. 5, 7, 10 ПБУ 13/2000.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая) | |||
| Получена субсидия | 51 | 86 | 242 600 |
| Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на зарплату за апрель | 86 | 91-1 | 242 600 |
| На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня) | |||
| Получена субсидия | 51 | 86 | 218 340 |
| Признан доход в сумме субсидии, потраченной на оплату материалов, списанных в производство в мае | 86 | 91-1 | 118 340 |
| На дату начисления арендной платы за июнь (30 июня) | |||
| Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на арендную плату за июнь | 86 | 91-1 | 100 000 |
Заметим, некоторые бухгалтеры думают, что раз субсидия не имеет строго целевого назначения, компенсирует уже совершенные расходы и не предполагает никакой отчетности о ее использовании, то проводить операции через счет 86 нет необходимости. Вполне достаточно сразу сделать прямую проводку: Дт 51 – Кт 91-1 (или прогнать ее через счет 76: Дт 51 – Кт 76, Дт 76 – Кт 91-1). Однако это не согласуется с нормами ПБУ 13/2000, в котором говорится, что полученные из бюджета средства и их расходование нужно отражать в бухучете как целевое финансированиепп. 7—10 ПБУ 13/2000. К тому же без использования счета 86 можно потерять в бухучете не учитываемые при налогообложении доходы в виде субсидии и затраты, которые за счет нее покрываются. Что грозит ошибками и в налоговом учете.
Поскольку в бухучете субсидия отражается в доходах, произведенные за счет нее затраты — в расходах, а в налоговом учете такие доходы и расходы не учитываются, то при применении метода отсрочки по ПБУ 18/02 это может привести к возникновению в бухучете постоянных разниц в виде постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода (об этом читайте в 
, 2019, № 23).
Если же компания решит потратить субсидию на покрытие капитальных расходов, то порядок отражения будет немного иным.
Условие. Возьмем условие примера 1. За 2 месяца получена субсидия в общей сумме 460 940 руб. (242 600 руб. + 218 340 руб.). Организация 25 июня приобрела основное средство за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). И часть стоимости ОС она решила покрыть за счет субсидии — 460 940 руб., а оставшуюся часть — 139 060 руб. (НДС в сумме 100 000 руб. и часть стоимости ОС в сумме 39 060 руб.) — за счет своих средств. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.
Решение. Когда за счет субсидии финансируются капитальные затраты, то используется счет 98 «Доходы будущих периодов». На него списывается сумма субсидии в момент ввода ОС в эксплуатацию. А потом по мере начисления амортизации по ОС на ее сумму, признаваемую в расходах и относящуюся к стоимости ОС, которая покрыта за счет субсидии, признается доход в текущем периодепп. 4, 7—9 ПБУ 13/2000; Информационное сообщение Минфина от 04.02.2019 № ИС-учет-16.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая) | |||
| Получена субсидия | 51 | 86 | 242 600,00 |
| На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня) | |||
| Получена субсидия | 51 | 86 | 218 340,00 |
| На дату приобретения ОС (25 июня) | |||
| Поступило основное средство | 08 | 60 | 500 000,00 |
| Отражен НДС по основному средству | 19 | 60 | 100 000,00 |
| Основное средство введено в эксплуатацию | 01 | 08 | 500 000,00 |
| Принят к вычету НДС по основному средству | 68 | 19 | 100 000,00 |
| Субсидия использована на покрытие части стоимости приобретенного ОС | 86 | 98-2 | 460 940,00 |
| На дату начисления амортизации по ОС (31 июля) | |||
| Начислена амортизация по основному средству (500 000,00 руб. / 36 мес.) | 26 | 02 | 13 888,88 |
| Субсидия учтена в доходах в сумме амортизации, начисленной по ОС в части, оплаченной за счет субсидии (13 888,88 руб. / 500 000,00 руб. х 460 940,00 руб.) | 98-2 | 91-1 | 12 803,88 |
Последние две проводки надо будет делать ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.
* * *
О том, что «коронавирусная» субсидия и покрытые за счет нее расходы не учитываются при налогообложении, мы рассказывали в , 2020, № 10.
