Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2020 г.

Содержание журнала № 12 за 2020 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
После того как организации получили из ФНС субсидии из расчета 12 130 руб. на человека, они озаботились: как отразить субсидии в бухучете? Ведь раньше компании с этим не сталкивались. А учет зависит от того, на какие затраты (текущие или капитальные) израсходованы бюджетные деньги.

Бухучет «коронавирусных» субсидий

Субсидия, которую ФНС перечисляет на расчетные счета организаций, предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576

Для учета государственной помощи есть специальное Положение по бухгалтерскому учету 13/2000, которое и необходимо применять при получении субсидии из ФНС.

Хотя эта субсидия и не имеет строго целевого назначения (то есть выдана не на конкретный вид расходов), в бухучете операции, связанные с получением бюджетных денег и их расходованием, надо отражать по счету 86 «Целевое финансирование»пп. 1, 4 ПБУ 13/2000; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим порядок учета субсидии на примерах.

Пример 1. Субсидия потрачена на текущие расходы

Условие. Организация получила на расчетный счет:

25 мая — субсидию за апрель в размере 242 600 руб. (12 130 руб. х 20 чел.);

19 июня — субсидию за май в сумме 218 340 руб. (12 130 руб. х 18 чел.).

Всю полученную в мае субсидию направили на покрытие расходов по зарплате за апрель. Часть полученной в июне субсидии в сумме 100 000 руб. направили на арендную плату за июнь, а оставшуюся часть (118 340 руб.) — на оплату счетов за материалы, которые были приобретены и списаны в производство в мае.

Решение. Проводки по начислению зарплаты работникам, начислению арендной платы, по приобретению и оприходованию материалов, а также их списанию в производство в бухучете надо делать как обычно. А на сумму расходов, профинансированных за счет субсидии, нужно признать прочий доходпп. 5, 7, 10 ПБУ 13/2000.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая)
Получена субсидия 51 86 242 600
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на зарплату за апрель 86 91-1 242 600
На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня)
Получена субсидия 51 86 218 340
Признан доход в сумме субсидии, потраченной на оплату материалов, списанных в производство в мае 86 91-1 118 340
На дату начисления арендной платы за июнь (30 июня)
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на арендную плату за июнь 86 91-1 100 000

Заметим, некоторые бухгалтеры думают, что раз субсидия не имеет строго целевого назначения, компенсирует уже совершенные расходы и не предполагает никакой отчетности о ее использовании, то проводить операции через счет 86 нет необходимости. Вполне достаточно сразу сделать прямую проводку: Дт 51 – Кт 91-1 (или прогнать ее через счет 76: Дт 51 – Кт 76, Дт 76 – Кт 91-1). Однако это не согласуется с нормами ПБУ 13/2000, в котором говорится, что полученные из бюджета средства и их расходование нужно отражать в бухучете как целевое финансированиепп. 7—10 ПБУ 13/2000. К тому же без использования счета 86 можно потерять в бухучете не учитываемые при налогообложении доходы в виде субсидии и затраты, которые за счет нее покрываются. Что грозит ошибками и в налоговом учете.

Поскольку в бухучете субсидия отражается в доходах, произведенные за счет нее затраты — в расходах, а в налоговом учете такие доходы и расходы не учитываются, то при применении метода отсрочки по ПБУ 18/02 это может привести к возникновению в бухучете постоянных разниц в виде постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода (об этом читайте в , 2019, № 23).

Если же компания решит потратить субсидию на покрытие капитальных расходов, то порядок отражения будет немного иным.

Пример 2. Субсидия израсходована на приобретение основного средства

Условие. Возьмем условие примера 1. За 2 месяца получена субсидия в общей сумме 460 940 руб. (242 600 руб. + 218 340 руб.). Организация 25 июня приобрела основное средство за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). И часть стоимости ОС она решила покрыть за счет субсидии — 460 940 руб., а оставшуюся часть — 139 060 руб. (НДС в сумме 100 000 руб. и часть стоимости ОС в сумме 39 060 руб.) — за счет своих средств. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

Решение. Когда за счет субсидии финансируются капитальные затраты, то используется счет 98 «Доходы будущих периодов». На него списывается сумма субсидии в момент ввода ОС в эксплуатацию. А потом по мере начисления амортизации по ОС на ее сумму, признаваемую в расходах и относящуюся к стоимости ОС, которая покрыта за счет субсидии, признается доход в текущем периодепп. 4, 7—9 ПБУ 13/2000; Информационное сообщение Минфина от 04.02.2019 № ИС-учет-16.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая)
Получена субсидия 51 86 242 600,00
На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня)
Получена субсидия 51 86 218 340,00
На дату приобретения ОС (25 июня)
Поступило основное средство 08 60 500 000,00
Отражен НДС по основному средству 19 60 100 000,00
Основное средство введено в эксплуатацию 01 08 500 000,00
Принят к вычету НДС по основному средству 68 19 100 000,00
Субсидия использована на покрытие части стоимости приобретенного ОС 86 98-2 460 940,00
На дату начисления амортизации по ОС (31 июля)
Начислена амортизация по основному средству (500 000,00 руб. / 36 мес.) 26 02 13 888,88
Субсидия учтена в доходах в сумме амортизации, начисленной по ОС в части, оплаченной за счет субсидии
(13 888,88 руб. / 500 000,00 руб. х 460 940,00 руб.)
98-2 91-1 12 803,88

Последние две проводки надо будет делать ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.

* * *

О том, что «коронавирусная» субсидия и покрытые за счет нее расходы не учитываются при налогообложении, мы рассказывали в , 2020, № 10.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание