Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2020 г.

Содержание журнала № 12 за 2020 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
После того как организации получили из ФНС субсидии из расчета 12 130 руб. на человека, они озаботились: как отразить субсидии в бухучете? Ведь раньше компании с этим не сталкивались. А учет зависит от того, на какие затраты (текущие или капитальные) израсходованы бюджетные деньги.

Бухучет «коронавирусных» субсидий

Субсидия, которую ФНС перечисляет на расчетные счета организаций, предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576

Для учета государственной помощи есть специальное Положение по бухгалтерскому учету 13/2000, которое и необходимо применять при получении субсидии из ФНС.

Хотя эта субсидия и не имеет строго целевого назначения (то есть выдана не на конкретный вид расходов), в бухучете операции, связанные с получением бюджетных денег и их расходованием, надо отражать по счету 86 «Целевое финансирование»пп. 1, 4 ПБУ 13/2000; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Рассмотрим порядок учета субсидии на примерах.

Пример 1. Субсидия потрачена на текущие расходы

Условие. Организация получила на расчетный счет:

25 мая — субсидию за апрель в размере 242 600 руб. (12 130 руб. х 20 чел.);

19 июня — субсидию за май в сумме 218 340 руб. (12 130 руб. х 18 чел.).

Всю полученную в мае субсидию направили на покрытие расходов по зарплате за апрель. Часть полученной в июне субсидии в сумме 100 000 руб. направили на арендную плату за июнь, а оставшуюся часть (118 340 руб.) — на оплату счетов за материалы, которые были приобретены и списаны в производство в мае.

Решение. Проводки по начислению зарплаты работникам, начислению арендной платы, по приобретению и оприходованию материалов, а также их списанию в производство в бухучете надо делать как обычно. А на сумму расходов, профинансированных за счет субсидии, нужно признать прочий доходпп. 5, 7, 10 ПБУ 13/2000.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая)
Получена субсидия 51 86 242 600
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на зарплату за апрель 86 91-1 242 600
На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня)
Получена субсидия 51 86 218 340
Признан доход в сумме субсидии, потраченной на оплату материалов, списанных в производство в мае 86 91-1 118 340
На дату начисления арендной платы за июнь (30 июня)
Признан доход в сумме субсидии, израсходованной на арендную плату за июнь 86 91-1 100 000

Заметим, некоторые бухгалтеры думают, что раз субсидия не имеет строго целевого назначения, компенсирует уже совершенные расходы и не предполагает никакой отчетности о ее использовании, то проводить операции через счет 86 нет необходимости. Вполне достаточно сразу сделать прямую проводку: Дт 51 – Кт 91-1 (или прогнать ее через счет 76: Дт 51 – Кт 76, Дт 76 – Кт 91-1). Однако это не согласуется с нормами ПБУ 13/2000, в котором говорится, что полученные из бюджета средства и их расходование нужно отражать в бухучете как целевое финансированиепп. 7—10 ПБУ 13/2000. К тому же без использования счета 86 можно потерять в бухучете не учитываемые при налогообложении доходы в виде субсидии и затраты, которые за счет нее покрываются. Что грозит ошибками и в налоговом учете.

Поскольку в бухучете субсидия отражается в доходах, произведенные за счет нее затраты — в расходах, а в налоговом учете такие доходы и расходы не учитываются, то при применении метода отсрочки по ПБУ 18/02 это может привести к возникновению в бухучете постоянных разниц в виде постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода (об этом читайте в , 2019, № 23).

Если же компания решит потратить субсидию на покрытие капитальных расходов, то порядок отражения будет немного иным.

Пример 2. Субсидия израсходована на приобретение основного средства

Условие. Возьмем условие примера 1. За 2 месяца получена субсидия в общей сумме 460 940 руб. (242 600 руб. + 218 340 руб.). Организация 25 июня приобрела основное средство за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). И часть стоимости ОС она решила покрыть за счет субсидии — 460 940 руб., а оставшуюся часть — 139 060 руб. (НДС в сумме 100 000 руб. и часть стоимости ОС в сумме 39 060 руб.) — за счет своих средств. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

Решение. Когда за счет субсидии финансируются капитальные затраты, то используется счет 98 «Доходы будущих периодов». На него списывается сумма субсидии в момент ввода ОС в эксплуатацию. А потом по мере начисления амортизации по ОС на ее сумму, признаваемую в расходах и относящуюся к стоимости ОС, которая покрыта за счет субсидии, признается доход в текущем периодепп. 4, 7—9 ПБУ 13/2000; Информационное сообщение Минфина от 04.02.2019 № ИС-учет-16.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату зачисления денег на расчетный счет (25 мая)
Получена субсидия 51 86 242 600,00
На дату зачисления денег на расчетный счет (19 июня)
Получена субсидия 51 86 218 340,00
На дату приобретения ОС (25 июня)
Поступило основное средство 08 60 500 000,00
Отражен НДС по основному средству 19 60 100 000,00
Основное средство введено в эксплуатацию 01 08 500 000,00
Принят к вычету НДС по основному средству 68 19 100 000,00
Субсидия использована на покрытие части стоимости приобретенного ОС 86 98-2 460 940,00
На дату начисления амортизации по ОС (31 июля)
Начислена амортизация по основному средству (500 000,00 руб. / 36 мес.) 26 02 13 888,88
Субсидия учтена в доходах в сумме амортизации, начисленной по ОС в части, оплаченной за счет субсидии
(13 888,88 руб. / 500 000,00 руб. х 460 940,00 руб.)
98-2 91-1 12 803,88

Последние две проводки надо будет делать ежемесячно в течение всего срока начисления амортизации.

* * *

О том, что «коронавирусная» субсидия и покрытые за счет нее расходы не учитываются при налогообложении, мы рассказывали в , 2020, № 10.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Бухгалтер VS коронавирус

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%

2020 г.

№ 23
Продление отсрочки по налогам для особо пострадавшего бизнесаУСН у пострадавших МСП: авансы и налог по итогам года
№ 21
«Ковидный» отчет и другие сюрпризы удаленки второго пришествияНовые противовирусные рекомендации для работодателейРаботник на удаленке за границей: что с НДФЛ и взносамиРСВ за 9 месяцев: как заполнить при применении трех тарифов
№ 19
Субсидия «на дезинфекцию» — налогооблагаемый доход
№ 18
НДС-учет «коронавирусных» субсидий и не только«Коронавирусным» субсидиям в налоговых декларациях не место?Доставка сотрудников до работы и обратно — не «коронавирусные» расходыКомпенсируем расходы работника на удаленке: оформление и учетКоронавирусное тестирование: отвечаем на учетные вопросыПандемийный синдром: что можно, а что нельзя работодателюПолучить «коронавирусные» льготы, сославшись на «ошибку» в данных об ОКВЭД, нельзя
№ 17
Застрявшие за рубежом станут налоговыми резидентами РФ в особом порядке
№ 16
Антивирусные требования для офисов: за что могут наказатьКак за счет взносов на травматизм покрыть расходы на борьбу с коронавирусомОплата нерабочих дней в «прибыльных» целях: мнение МинфинаПодводные камни льготного кредита под 2% для МСПРассуждения Минтруда и Роструда о «президентских» нерабочих днях: летний переполох
№ 15
15%-й и нулевой тарифы: применяем в нестандартных ситуациях«Коронавирусные» правила оплаты больничных: ФСС передумалНДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировкиНовые каникулы для малого и среднего бизнеса: рассрочка по налоговым и другим долгамСубсидии на дезинфекцию: кто получит и что с налогамиУплаченные за II квартал налоги можно вернуть
№ 14
Больничное пособие по новым правилам: порядок расчетаБольничным 65+ нет места в РСВ даже в регионах с зачетной системойДиректор хочет уплатить налоги/взносы за компанию: как принять такую помощьЗатраты на тестирование работников на COVID-19 уменьшают «прибыльную» базуКарантинные больничные для пенсионеров: продление с особенностямиРСВ за полугодие: как отразить «коронавирусные» новшестваСменили способ уплаты «прибыльных» авансов: как теперь отчитаться за I кварталСпецифика отчета по НДФЛ в июле 2020 года
№ 13
«Зарплатная» субсидия: как преодолеть проблемы при полученииКак предпринимателям на ПСН пересчитают налог за II кварталКак получить отсрочку по взносам на травматизмОбязательно ли надо было отправлять работников старше 65 лет на больничный?Обязательное тестирование работников на коронавирус: что с налоговыми расходамиОтраслевые послабления для автоперевозчиковСписание налогов за II квартал: что, кому, когда и почему
№ 12
ЕНВД-вопросы: «коронавирусные» и не толькоДарим имущество для борьбы с COVID-19: НДС не облагаем, в расходах учитываемКак простой в организации влияет на размер больничныхКак снизить цену за аренду в связи с пандемиейКогда представлять документы в ИФНС, если требование получено в региональные нерабочие дниЛьготы для арендаторов госимущества: кому, какие и как получитьНалоги за II квартал пострадавших МСП спишут автоматически. Но не всеНовый «противовирусный» кредит для бизнеса: привлекательный, но опасныйРасторгнуть договор аренды досрочно и без санкций: кому так можноЧто делать, если в субсидии 12 130 руб. отказали из-за сдачи СЗВ-М за март в мае
№ 11
Как пересчитать пособие, которое ФСС выплатил сотрудникам 65+Как турагентствам на УСН учесть возвраты путевок из-за COVID-19Как уплачивать НДФЛ и взносы с оплаты простояКредитная отсрочка по госпрограмме и кредитные каникулы: ищем различияМожно ли отказаться от пониженного тарифа 15% по взносамНерабочие дни закончились, но не для всех: как оформлять и оплачиватьСоставьте приказ, чтобы учесть «противовирусные» затраты на такси для сотрудниковСубсидии стали более доступными, но положены они не всемТорговые центры смогут получить отсрочки по имущественным налогам, подав заявлениеЧто делать, если вас исключили из реестра МСП и вы не можете пользоваться льготами
№ 10
Больничные-2020: когда нужно платить не ниже МРОТСЗВ-ТД при приеме на работу и увольнении нужно подать уже на следующий деньCOVID-19: ВС разъяснил, почему нельзя не исполнять обязательства«Антикоронавирусные» расходы для плательщиков налога на прибыль, ЕСХН и упрощенцев«Коронавирусные» изменения внесены и в реквизиты кассовых чеков«Коронавирусные» субсидии: как получить, потратить и учестьАнтикризисные изменения в уплате авансов по налогу на прибыльВзносы по тарифу 15%: дата включения в реестр МСП важна только для новеньких?Изменены правила «коронавирусных» отсрочек по налогам и страховым взносамКак не ошибиться в применении пониженной ставки УСНКак работать на вмененке во время эпидемииКак соблюсти два лимита при подсчете страховых взносов по тарифу 15%ККТ на карантине: как применять без последствийМигранты могут работать с просроченными документами или вообще без них. Но недолгоОтветы на первые вопросы по налоговым отсрочкамРаботодателям рекомендовано быть гибчеСвод «коронавирусных» налоговых привилегий по состоянию на 8 мая 2020 годаТорговать нельзя, а торговый сбор платить придетсяТрудовые будни компании в «президентские» нерабочие дниЧто делать, если из-за пандемии выплату части дивидендов пришлось отложить
№ 9
«Антивирусные» переносы сроков отчетов и уплаты определеныАрендные каникулы: кто может на них рассчитыватьВ 2020 году введен мораторий на неналоговые проверки, но есть исключенияВвозной НДС при импорте товаров из ЕАЭС: отсрочек по уплате и отчетности нет?Для ответа на требование ИФНС дали больше времени, а проверки — на паузеДуэль с вирусом: работаем из домаЗа март выплатили работникам только аванс: что указать в 6-НДФЛИзбранным: спецотсрочки и спецрассрочки уплаты налогов по заявлениюКак из-за коронавируса перенесли сроки сдачи бухотчетностиКак правильно не работать в «президентские» нерабочие дниКамеральные проверки и нерабочий апрель: что поменялосьКарантинные больничные: от теории к решению проблем на практикеНДФЛ во время эпидемии: когда перечислить и что указать в строке 120 расчета 6-НДФЛНерабочие дни ≠ праздничные или выходные дниНечем платить работникам: что можно сделатьОтчетность в центр занятости: расширенная и электроннаяТариф 15% по страховым взносам не так прост, как кажется
№ 8
Вирусный форс-мажор: что с обязательствамиВынужденный перевод персонала на удаленку: что говорит МинтрудДетский сад или школу закрыли на карантин: может ли родитель не ходить на работуДля малого бизнеса тариф взносов стал в два раза меньше: в чем подвохЗаморозка налоговых проверок и отказ от блокировок счетовИзмерение температуры персоналу и клиентам из-за коронавирусаКак не платить ЕНВД, если бизнес остановлен из-за коронавирусаКак оформлять и оплачивать «президентские» нерабочие дниКто из-за пандемии вправе позже заплатить налоги и сдать отчетностьЧтобы сэкономить на оплате нерабочих дней, отправьте работников 65+ на больничный
№ 7
Коронавирус правит бал: что учесть работодателю при расчетах с работниками
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание