Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.

Восстановление НДС при переходе с (ОСН + ЕНВД) на (УСН + ЕНВД)

При переходе с 2019 г. с общего режима на упрощенку надо восстановить НДС в декабре 2018 г. Восстанавливается НДС по товарам, сырью, материалам и прочему, что не было использовано до перехода на УСН. Но только в том случае, если ранее входной НДС был принят к вычету. Ведь вы не обязаны восстанавливать тот налог, который к вычету не заявлялся (а, к примеру, включался в стоимость ТМЦ)подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2016 № 03-07-14/60503, от 16.02.2012 № 03-07-11/47.

При этом в отношении основных средств надо восстановить только часть входного НДС, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих «прибыльных» расходов декабряст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Напомним, что по основным средствам, приобретенным в период совмещения ОСН и ЕНВДпп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ:

•входной НДС можно было заявить к вычету только в части, соответствующей общережимной деятельности. Эта часть определяется с помощью пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за налоговый период;

•другую часть входного НДС, соответствующую «вмененной» деятельности, надо было включить в первоначальную стоимость ОС.

Правила перехода на упрощенку не содержат каких-либо особенных положений для восстановления НДС по таким основным средствамподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Поэтому для определения восстанавливаемой суммы налога надо взять лишь ту часть входного НДС, которая была ранее принята к вычету, умножить ее на остаточную стоимость ОС, сформированную в бухучете на 31.12.2018, и разделить на бухгалтерскую первоначальную стоимость такого ОС.