Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2019 г.
Содержание журнала № 18 за 2019 г.ОП участвует в сделках: как правильно оформить счет-фактуру
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— В общем случае при выставлении счета-фактуры при продаже товаров, работ, услуг через обособленное подразделение в строке 2а «Адрес» следует указывать адрес головной организации.
Действует ли это правило в случае с филиалами и представительствами или же правильнее указывать их реквизиты в этой строке? А если счет-фактура выставляется в адрес филиала или представительства, строка 6а заполняется таким же образом?
— Да, ситуация с филиалами и представительствами аналогичная. При продаже/покупке товаров, работ, услуг через них в строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры следует указывать адрес головной организации. Ведь согласно Правилам заполнения счета-фактуры в этих строках должен быть отражен адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юрлицаподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила). Кроме того, филиалы и представительства являются ОП организации, а значит, и счета-фактуры по сделкам с их участием следует оформлять по общим правилам.
В то же время никто не запрещает налогоплательщикам указывать в счете-фактуре дополнительную информациюп. 9 Правил. Поэтому при желании и об адресе филиала или представительства можно упомянуть в документе.
При реализации товаров через ОП данные о нем указываются в строках 2б и 3 счета-фактуры, а при приобретении им товаров — в строках 4 и 6б.
— Правилами заполнения счета-фактуры установлено, что строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняются в соответствии с учредительными документамиподп. «ж» п. 1 Правил.
Чьи реквизиты (головной компании или «обособки») следует вписывать в эти строки в случаях, когда ОП в учредительных документах организации не указаны, а между тем именно они являются грузоотправителями или грузополучателями товаров?
— В подобной ситуации заполнить строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры можно на основании данных о грузоотправителе, указанных в соответствующей строке товарной накладнойПисьма Минфина от 06.02.2018 № 03-07-14/6704, от 21.07.2017 № 03-07-09/46548. Ведь счет-фактура на отгрузку товаров составляется на основе первого по времени составления первичного учетного документа, которым чаще всего является форма ТОРГ-12.
Как правило, когда компания реализует товары через обособленное подразделение, в строке «организация-грузоотправитель» товарной накладной указываются наименование головной организации и почтовый адрес обособленного подразделения. А значит, и в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры могут быть приведены аналогичные сведения.
Если же в товарной накладной в качестве грузоотправителя одновременно указаны и головная организация, и ОП, то в строке 3 счета-фактуры приводятся наименование и почтовый адрес головной организации и (или) обособленного подразделения.
Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры заполняется в аналогичном порядке. То есть с указанием в ней полного или сокращенного наименования и почтового адреса грузополучателя, поименованного в товарной накладной.
В то же время напоминаю, что ошибки в заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765, от 26.11.2015 № 03-07-14/68657.
— В случае когда у продавца есть обособленное подразделение, через которое отпускается товар, какой КПП следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс, если предоплата за товар поступает на расчетный счет головной организации (в платежке указан ее КПП), а в счете-фактуре на отгрузку указывается КПП «обособки»?
— Полагаю, в такой ситуации продавцу следует прописывать в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры на аванс ИНН и КПП головной организации. Ведь нормами Налогового кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре на аванс, выставляемом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть указаны, в частности, идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателяп. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Вместе с тем указание КПП обособленного подразделения в счете-фактуре на аванс также возможно. Но только в случае, когда книги покупок и продаж ведутся ОП в виде разделов единых книг покупок и продаж головной организации, которые впоследствии представляются в головной офис для оформления единых книг покупок и продаж за налоговый период и составления декларации по НДСПисьмо МНС от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404.
— А какой КПП в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» следует указывать продавцу в авансовом счете-фактуре в случае, когда аванс за товар поступил от головной организации — покупателя, а отгрузка товара будет производиться в адрес ее обособленного подразделения?
— Строку 6б «ИНН/КПП покупателя» авансового счета-фактуры также рекомендую заполнять с указанием ИНН и КПП головной организации — покупателя. Хотя и подход к порядку заполнения строки 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, изложенный выше, вполне можно применить в этой ситуации.
— Если фирма реализует свои товары на экспорт в государства — члены Таможенного союза через ОП, какой КПП ей следует указывать в счетах-фактурах: КПП ОП или КПП головной организации? Есть ли какие-то особенности заполнения счета-фактуры в этом случае?
— Несмотря на то что в общем случае при продаже товаров через обособленное подразделение в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры отражается КПП этого ОП, при экспорте товаров в государства — члены Таможенного союза (ТС) в этой строке можно указывать КПП головной организации, и вот почему.
Никто не запрещает компании совмещать способы оформления счетов-фактур: от имени ГП выставлять электронно, а от имени «обособки» — на бумаге
При экспорте товаров для подтверждения ставки НДС 0% в ИФНС вместе с налоговой декларацией по НДС представляется, в частности, составленное импортером заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ТС, на территорию которого импортированы товарыприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009. Так инспекции государств ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты стран ТС, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения)ст. 2 Протокола от 11.12.2009.
Для того чтобы эти сведения получила российская инспекция по месту постановки на учет организации-экспортера, нужно, чтобы в заявлении был указан КПП этой организации. Поэтому в случае реализации товара через обособленные подразделения в страны ТС в целях осуществления вышеуказанного обмена информацией при составлении счетов-фактур допускается указание в них КПП головной организацииПисьмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524.
Головная организация выставляет счета-фактуры в случае реализации в общем порядке. Каких-либо особенностей заполнения показателей счета-фактуры в этих случаях законодательством не предусмотрено.
— Если КПП головного подразделения в счете-фактуре был указан ошибочно вместо КПП обособленного подразделения, нужно ли поставщику оформлять исправленный счет-фактуру и сдавать уточненную декларацию по НДС?
— При обнаружении подобных ошибок новые экземпляры (исправленные) счетов-фактур составлять не нужно. Ведь отражение неправильного КПП покупателя в счете-фактуре не является ошибкой, способной послужить основанием для отказа в вычете входного НДС. Такая ошибка не мешает налоговым органам при проверке идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налогаабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил.
Книгу продаж корректировать не придется, а значит, и сдавать уточненную декларацию по НДС тоже.
— А если компания намеренно представляет контрагентам единые счета-фактуры с указанием КПП головной организации вместо КПП «обособок» в случаях, когда фактически услуги оказывают ее ОП, нумеруя при этом счета-фактуры по порядку, но без разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения, предусмотрена ли какая-то ответственность за подобный порядок оформления документов и возможен ли отказ заказчику в вычете по такому счету-фактуре?
— Разумеется, в такой ситуации указание в счете-фактуре КПП головной организации вместо КПП обособленного подразделения противоречит действующему порядку оформления счетов-фактур. При оказании услуг через ОП в строке 2б счета-фактуры должен быть указан КПП этого ОППисьма Минфина от 18.05.2017 № 03-07-09/30038; ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@. Однако какой-либо ответственности за подобный порядок оформления документов действующим законодательством не предусмотрено.
Отказать в вычете входного НДС покупателю из-за этого не должны. Это несущественная ошибка. Ведь, как я уже отмечала, она не препятствует идентификации продавца и прочих необходимых сведений при налоговой проверкеп. 2 ст. 169 НК РФ.
Касается это и ошибок в нумерации счетов-фактур (имеется в виду отсутствие в порядковом номере разделительной черты «/» и цифрового индекса подразделения). При проведении в автоматизированном режиме проверки вычетов у покупателя и полноты отражения суммы НДС у продавца показатель цифрового индекса подразделения не учитывается.
— Может ли компания выставлять счета-фактуры от имени головного офиса в электронном виде, а от имени подразделения — на бумаге?
— Выставлять счета-фактуры контрагентам компания может на бумажном носителе и (или) в электронной формеп. 1 ст. 169 НК РФ. Налоговый кодекс это делать позволяет, хоть и не регламентирует порядок совмещения разных способов ведения документооборота.
Счета-фактуры в электронном виде составляются по взаимному согласию сторон сделки на обмен электронными счетами-фактурами и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Если компания от имени головного офиса выставляет контрагентам электронные счета-фактуры, а от имени обособленного подразделения — бумажные, то такой порядок выставления счетов-фактур нормам НК РФ не противоречит. Единственное — компании следует закрепить такой порядок оформления счетов-фактур в учетной политике.