Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.
Содержание журнала № 16 за 2016 г.Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок
Может получиться так, что договором установлена скидка, но по закону есть ограничения на ее предоставление. Посмотрим, как это скажется на налоговом учете.
Возможны претензии к ретроскидкам при продаже продуктов
По правилам Закона о регулировании торговой деятельности договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у продавца определенного количества товаров. Размер такого вознаграждения ранее не мог быть более 10% от цены продовольственных товаров и не уменьшал
А с середины июля 2016 г. законодатели уменьшили размер этого вознаграждения: теперь он не может быть более
В расчете максимальной суммы вознаграждения не должны участвовать суммы НДС и акциза. То есть если стоимость продовольственных товаров составляет 110 000 руб. (сумма без НДС — 100 000 руб., сумма налога — 10 000 руб.), то вознаграждение покупателя по новым договорам теперь должно быть не более 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).
Напомним, что ранее в Законе о регулировании торговой деятельности не было никаких оговорок по поводу НДС и акцизов. И Минфин разъяснял, что действовавшее ранее
Теперь если договором предусмотрена плата за продвижение продовольственных товаров, оказание покупателем продавцу логистических и иных услуг, то такие выплаты должны включаться в указанный
По договорам, заключенным до 15 июля, до конца года можно ориентироваться на старую норму Закона и на старый
По-прежнему запрещено выплачивать вознаграждение покупателю в отношении социально значимых продовольственных товаров со сроком годности менее 10 дней. К таким товарам относятс
- мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров);
- молоко питьевое пастеризованное
2,5— 3,2%-й жирности; - хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки, из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки.
Если по одному договору поставляются и указанные социально значимые продукты, и другое продовольствие, то максимальную сумму вознаграждения покупателю надо считать исходя не из полной стоимости отгруженных товаров, а только из стоимости продовольствия, по которому Закон разрешает выплату вознаграждени
Ограничение на предоставление покупателю вознаграждений и иных выплат призвано защитить поставщиков торговых сетей. Однако сами по себе скидки Законом о торговле не запрещены. Так, специалисты Федеральной антимонопольной службы считают, что продавец продовольствия может предоставить покупателю скидки, если они одновременно:
- безусловные — не связаны с исполнением обязанностей по договору;
- учтены в цене договора поставки, определенной в договоре на дату его заключения.
И размер таких скидок может быть более 10% от цены товаров, указанной в базовом прайс-листе продавц
Как видно, специалисты ФАС считают незаконными ретроскидки по продовольственным товарам, особенно если они связаны с достижением покупателем определенного объема выкупленных товаров или с выполнением других условий. Такие скидки расцениваются как разновидность «иного вознаграждения покупател
Жесткий запрет скидок на табак
Законом об охране здоровья граждан прямо запрещено предоставление скидок на табачные изделия — так же, как и запрещены иные виды стимулирования продажи табак
Также есть и ряд товаров — к примеру, алкогольная продукция крепостью свыше 28%, которые нельзя продавать на внутреннем рынке ниже минимальных
Если ретроскидки не были изначально оговорены
Предположим, в договоре не были закреплены условия для получения ретроскидок по непродовольственным товарам, договор был полностью исполнен и обязательства по нему прекратились (продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара, а покупатель — по принятию и оплате товара), причем претензий к товару у покупателя нет. В отношении таких исполненных договоров существует точка зрения, что никакие условия договора (в том числе и цена) изменяться уже не могу
Иногда организации пользуются правом изменения договора задним число
Налоговые вопросы, связанные с законностью скидок
Вышеуказанные ограничения на скидки вызывают споры с налоговиками. Их интересует расчет налогов, на которые влияют предоставленные скидки.
Так, в налоговом учете Минфин не разрешает учитывать премии (скидки), предоставление которых противоречит законодательству РФ. В частности, продавцу нельзя учесть в качестве налогового расхода премии (скидки или иные вознаграждения):
- на табачную продукци
юПисьмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831; - на продовольственные товары, если они не соответствуют Закону о регулировании торговой деятельност
иПисьма Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448, от 11.10.2010 № 03-03-06/1/643. Кроме того, Минфин считает, что независимо от условий договора нет оснований для НДС-корректировок при купле-продаже таких товаровПисьма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120. То есть при продаже продуктов не может быть ретроскидок, уменьшающих их стоимость.
Когда дело касается ретроскидок на продукты, позиция налоговиков часто зависит от того, кого они проверяют:
- <если>покупателя — то к нему иногда предъявляют претензии, если он счел ретроскидки самостоятельной премией (не уменьшающей цену отгруженных товаров). Следовательно, если покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру, но не восстановил НДС, принятый ранее к вычету, проверяющие доначислят ему этот налог;
- <если>продавца — то претензии могут быть прямо противоположные: что он счел ретроскидку именно скидкой, которая уменьшает цену товаров, и предъявил к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.
Посмотрим, какое мнение сформировалось у судей: влияют ли отраслевые «скидочные» ограничения на порядок расчета налогов?
Свое веское слово сказал Верховный суд. Рассматривалась такая ситуация: продавец, поставлявший продовольственные товары, по дополнительному соглашению к договору предоставил покупателю скидку за объем в размере 6%. Причем эта скидка уменьшала стоимость отгруженных ранее товаров. В итоге продавец составил корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС, приходящийся на сумму скидки. А покупатель восстановил вычет НДС на ту же стоимость. Налоговики сочли, что подобные скидки вообще не могли быть предоставлены: ведь, как мы уже сказали, Закон о регулировании торговой деятельности допускает лишь предоставление премий, не уменьшающих стоимость продовольственных товаро
- во-первых, Закон о регулировании торговой деятельности не относится к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, может применяться к налоговым отношениям, только если не противоречит нормам налогового законодательства. В данном же случае нормы указанного Закона не могут регулировать налоговые отношения, поскольку противоречат статьям 153 и 154 НК РФ, в которых закреплена обязанность продавца корректировать базу по НДС при изменении цены товара;
- во-вторых, корректировка цены сделки и возможность изменения суммы НДС были прямо предусмотрены соглашением сторон. Так что согласованная продавцом и покупателем скидка уменьшала стоимость поставленных товаров. Следовательно, по правилам Налогового кодекса их обязательства по НДС перед бюджетом должны быть скорректированы;
- в-третьих, продавец подтвердил, что бюджет не пострадал (не был нарушен «баланс публичных и частных интересов при налогообложении»), ведь продавец принял к вычету сумму «скидочного» НДС, а покупатель ту же самую сумму НДС восстановил к уплате в бюджет.
***
Как видим, Верховный суд весьма недвусмысленно указал на то, что в налоговых вопросах первостепенную роль играет Налоговый кодекс. Кстати, ФНС уже включила в обзор судебной практики это решение