Поможет ли осмотрительность избежать претензий налоговиков

При выборе контрагента компании должны проявить должную осмотрительность — убедиться, что он не однодневка, для чего собрать как можно больше сведений о нем. Об этом не раз говорила в своих разъяснениях налоговая служба. Однако если выполнять все рекомендации налоговиков, работать станет некогда — все фирмы займутся «разыскной» деятельностью, им будет не до бизнеса. Итак, где же предел осмотрительности?

Что требует ФНС

Раньше налоговики рекомендовали организациям запрашивать у контрагентов конкретный перечень документов, а точнее, их копии. ЭтоПисьмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84:

• учредительные документы;
• свидетельство о регистрации в ЕГРЮЛ;
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
• лицензии (если работы или услуги, которые оказывает вам контрагент, подлежат лицензированию);
• решение об избрании руководителя, доверенность, подтверждающая право представителя компании подписывать документы.

Кроме того, налогоплательщикам советовали узнать у контрагента, не привлекался ли он ранее к налоговой или административной ответственности. А еще, используя ресурсы сайта ФНС, проверить, не зарегистрирован ли контрагент по «массовому» адресу и нет ли среди его руководителей дисквалифицированных лицПисьмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84.

В 2012 г. налоговая служба дополнительно рекомендовала провести анализ деятельности контрагента. Цель — убедиться, что он в состоянии выполнить условия договора, то есть поставить товар (выполнить работы, оказать услуги) своевременно и в полном объемеПисьмо ФНС от 17.10.2012 № АС-4-2/17710.

И наконец, в этом году налоговики пришли к мысли, что конкретный перечень документов зависит от отраслевой принадлежности организации и ее контрагентов и особенностей их финансово-хозяйственной деятельностиПисьмо ФНС от 23.01.2013 № АС-4-2/710@. То есть фактически признали, что какие бы документы ни представила компания в подтверждение своей осмотрительности, их может оказаться недостаточно.

Приведем лишь некоторые дополнительные «пожелания» инспекций, известные из арбитражной практики. Итак, компания должна:

• привести доводы в обоснование выбора контрагентаПостановление ФАС ЗСО от 17.12.2012 № А27-8900/2012; ФАС МО от 27.02.2013 № А40-40887/12-99-221;
• оценить деловую репутацию контрагентаПостановление ВСО от 23.10.2012 № А19-1898/2012;
• идентифицировать лиц, подписывающих документыПостановление ФАС МО от 07.03.2013 № А40-38655/12-20-198. Под этим может подразумеваться что угодно — от проверки паспорта и получения его копии до личного знакомства.

Отметим, что во всех перечисленных случаях компании предоставили и сведения из ЕГРЮЛ, и правоустанавливающие документы. Однако суды признали необходимость проявления «усиленной» осторожности, и компании спор проиграли.

Необходимый минимум

Понятно, что в жизни невозможно с таким пристрастием проверять каждого контрагента. Да и нет смысла, как показывает приведенная судебная практика. Даже если вы:

• соберете все документы, которые требует ФНС;
• оцените деловую репутацию;
• проведете анализ рынка, чтобы доказать, что условия поставщика оптимальны;
• а также, проявив особое рвение, в качестве дополнения к копии решения о назначении директора фирмы-контрагента приложите его фото и краткую биографию...

...никаких абсолютных (для любого случая) гарантий вам это не даст.

Значит ли это, что о должной осмотрительности можно вообще забыть? Нет. Но если сделка с контрагентом реальна, проявлять осмотрительность имеет смысл только в пределах разумного. По мнению ВАС, необходимый минимум — это проверка контрагента по ЕГРЮЛ через ИнтернетПостановления Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09, от 09.03.2010 № 15574/09. Есть и решения окружных судов, в которых достаточным проявлением осмотрительности признается проверка контрагента через сайт ФНС → Электронные услуги → Проверь себя и контрагентаПостановления ФАС УО от 29.04.2013 № Ф09-3480/13; ФАС СЗО от 22.03.2012 № А56-34469/2011, от 26.11.2012 № А66-17100/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2012 № А67-7044/2011; ФАС МО от 13.11.2012 № А40-137930/10-118-790. Согласитесь, провести такую проверку не сложно.

Дополнительно можно обратиться к еще нескольким интернет-ресурсам с полезной информацией:

• Справочник по кредитным организациям, из которого можно узнать, не отозвана ли лицензия у банка контрагента;
• Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Там есть данные об уставном капитале и чистых активах некоторых компаний;
• Банк данных исполнительных производств на сайте ФССП России.

Получить интересующие вас сведения можно не только в Интернете, но и в справочно-правовых системах, например в КонсультантПлюс. Достаточно набрать в Карточке поиска (в строке «Текст документа») название вашего поставщика и посмотреть, в каких судебных решениях оно упоминается. Возможно, кому-то из его покупателей уже приходилось судиться с инспекцией из-за подозрений в его недобросовестности. Кстати, такой способ проверки иногда используют и сами инспекции, но, конечно, для своих целейПостановление 4 ААС от 28.03.2013 № А58-4193/2012.

Результаты поиска надо оформить на бумаге: распечатать интернет-страницы, где содержится информация о контрагенте, а также отразить в справке факт, что никакого «компромата» не обнаружено.

Кто рискует стать неосмотрительным

Подтверждение осмотрительности придумано для того, чтобы компании не создавали фиктивных расходов и вычетов НДС при помощи однодневок. Ведь нередко однодневки используются руководством компании вполне осознанно.

Поэтому бывает, что компания по двум поставщикам проявляет одинаковую степень осмотрительности — представляет сведения из ЕГРЮЛ с сайта ФНС. Однако инспекция по одному из них признает проявленную осторожность достаточной, а по другому — нетПостановление ФАС МО от 27.03.2013 № А40-11288/12-20-57.

Итак, если вы знаете, что поставщик создан, чтобы не платить налоги и помогать вам скрывать доходы, то доказать свою осмотрительность будет сложно, даже собрав все возможные документы. Налоговики и суд всегда найдут повод, чтобы признать неосмотрительной фирму, которая работает с явной однодневкой. Они будут учитывать совокупность всех обстоятельствПостановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; ФАС ПО от 03.04.2012 № А55-24318/2010.

Если же и ваша компания, и контрагент — действующие фирмы, занимающиеся легальной предпринимательской деятельностью, то налоговикам, скорее всего, будет безразлично, проявляли вы осмотрительность и в какой форме или нет. Можно ограничиться и сведениями с сайта ФНС.

***

Проявление или непроявление осмотрительности само по себе не так уж важно. И инспекцию, и суд интересует, однодневка ваш поставщик или нет.

Если же вам это неизвестно (например, при заключении договора с новым поставщиком, который появился недавно и еще не зарекомендовал себя на рынке), то, по нашему мнению, проявлять осмотрительность (и подтверждать ее) нужно в разумных рамках, необходимых для ведения бизнеса. Вы же все равно будете его проверять, вот и оформляйте документально все результаты. Если сотрудничество состоится и контрагент окажется благонадежным, то подтверждение вашей осмотрительности, скорее всего, не потребуется. Если контрагент окажется однодневкой и инспекция это обнаружит, документы могут пригодиться в суде. Но не факт, что вы спор выиграете.

Если директор вашей компании сознательно использует однодневку, проявляйте осмотрительность «изо всех сил» и собирайте максимум документов, но предупредите директора, что в суде это вряд ли поможет.