Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.

Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию

Бывает, что упрощенцы, ранее получившие аванс и включившие его в доходы, вынуждены возвращать его покупателю/заказчику (например, покупатель отказался от приобретения товаров (работ, услуг) либо сам упрощенец не смог выполнить обязательства по договору и в результате договор был расторгнут).

Как известно, авансы включаются в доходы отчетного/налогового периода, в котором они получены. А при возврате они уменьшают доходы того отчетного/налогового периода, в котором возвращены деньги покупателю/заказчикуп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если доходы в текущем периоде больше суммы возвращаемого аванса, то никаких проблем с исчислением «упрощенного» налога не возникает.

Но как быть, если доходов в периоде возврата аванса недостаточно? Как отразить возврат в книге учета доходов и расходов (КУДиР)утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н?

Объект налогообложения «доходы»

Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.

После того как мы перенесем данные о доходах из КУДиР в разделы 2.1 и 1.1 декларации по УСНОутв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ и покажем, что начиная с 9 месяцев 2015 г. доходы равны нулю, упрощенец сможет вернуть авансовый платеж, уплаченный в бюджет по итогам полугодия 2015 г.

Однако за 2014 г. аванс был учтен в доходах в сумме 400 000 руб. и с него был уплачен налог в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%). А поскольку доходы в периоде возврата аванса (в 2015 г.) составили 250 000 руб., то получается, что с части возвращенного аванса 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.) был излишне уплачен налог в размере 9000 руб. (150 000 руб. х 6%). Вот и возникает вопрос: можно ли его как-то вернуть? Возможно ли подать уточненную декларацию за 2014 г., исключив в ней из доходов ранее полученный аванс?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Минфин в Письмах от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204 разъяснял, что, если у упрощенца с объектом «доходы» в том году, в котором производится возврат аванса, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Эта позиция на сегодняшний день не изменилась.

Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.

Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 пункта 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января 2008 г.Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96”

Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.

Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.

Правда, действовать нужно очень необычно. Сумму превышения возвращенного аванса над доходами (в нашем примере 150 000 руб.) нужно отразить в декларации по УСНО за 2015 г. со знаком минус. То есть в разделе 2.1 в строке 113 «Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период» надо указать «–150 000». Разумеется, тогда и в КУДиР сумма доходов тоже должна быть отрицательная (а не ноль, как в нашем примере и как советует делать Минфин). Также со знаком минус в строке 133 раздела 2.1 декларации нужно отразить и налог, исчисленный с этой суммы, — «–9000». А потом уже со знаком плюс перенести его в строку 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год)» раздела 1.1 декларации.

Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходовРешение АC Красноярского края от 30.05.2015 № А33-22171/2013; Постановление АС ВСО от 19.01.2015 № А33-22171/2013; Решение АС Ростовской области от 24.11.2011 № А53-24985/2010; Постановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010.

Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» при возврате суммы ранее полученной предоплаты также уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При этом по итогам года они должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы минимального налогап. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если же возвращенный аванс превышает доходы за текущий год, тогда нет доходов, подлежащих налогообложению. Соответственно, и минимального налога тоже нет.

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих годов, в которых они применяли УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов»п. 7 ст. 346.18 НК РФ. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Упрощенец вправе переносить убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

В аналогичном порядке упрощенец может перенести на будущие налоговые периоды и сумму превышения возвращенного аванса над доходом, полученным за год”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Но чтобы это стало возможным, в КУДиР придется отражать отрицательную сумму доходов. Если взять за основу данные из вышеприведенного примера и ввести еще суммы расходов, это будет выглядеть так.

В этом случае сумма превышения возвращенного аванса над доходами текущего года вместе с суммой расходов за 2015 г. сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу 2016 г. и следующих годов. Хотя такой порядок заполнения КУДиР может и не понравиться налоговикам. Ведь указание отрицательных доходов Порядком заполнения КУДиР не предусмотрено.

А вот в декларации по УСНО за 2015 г. отрицательные суммы доходов показывать не нужно. В рассматриваемом случае в строках, где указываются доходы (строки 212—213 раздела 2.2 декларации), авансовый платеж/налог (строки 272—273 раздела 2.2, строка 100 раздела 1.2 декларации), минимальный налог (строка 280 раздела 2.2, строка 120 раздела 1.2 декларации), проставьте нули.

***

Если вам вдруг придется возвращать аванс покупателю (заказчику), а доходов текущего года для этого не хватает, вернуть налог при объекте «доходы» без споров с налоговиками, к сожалению, не получится.