Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 октября 2015 г.
Содержание журнала № 21 за 2015 г.Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию
Бывает, что упрощенцы, ранее получившие аванс и включившие его в доходы, вынуждены возвращать его покупателю/заказчику (например, покупатель отказался от приобретения товаров (работ, услуг) либо сам упрощенец не смог выполнить обязательства по договору и в результате договор был расторгнут).
Как известно, авансы включаются в доходы отчетного/налогового периода, в котором они получены. А при возврате они уменьшают доходы того отчетного/налогового периода, в котором возвращены деньги покупателю/заказчик
Если доходы в текущем периоде больше суммы возвращаемого аванса, то никаких проблем с исчислением «упрощенного» налога не возникает.
Но как быть, если доходов в периоде возврата аванса недостаточно? Как отразить возврат в книге учета доходов и расходов
Объект налогообложения «доходы»
Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.
Пример. Отражение в КУДиР возврата аванса, когда он превышает доходы за год
/ условие / В декабре 2014 г. упрощенец, выбравший объект «доходы», получил от заказчика аванс в счет предстоящего выполнения работ в сумме 400 000 руб. Этот аванс в 2014 г. был включен в доходы, и с него был уплачен налог.
В 2015 г. покупатель
Доходы у упрощенца составили:
- за I квартал — 100 000 руб.;
- за полугодие 2015 г. — 150 000 руб. (в том числе за II квартал — 50 000 руб.);
- за 9 месяцев 2015 г. — 200 000 руб. (в том числе за III квартал — 50 000 руб.);
- за год — 250 000 руб. (в том числе за IV квартал — 50 000 руб.).
/ решение / Сумму возвращаемого аванса надо показать в графе 4 раздела I
Возврат аванса в разделе I книги доходов и расходов за 9 месяцев надо отразить так.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||
| № | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ||||
| Итого за II квартал | 50 000 | — | ||
| Итого за полугодие | 150 000 | — | ||
| ... | ||||
| 234 | Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 | Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 | — | |
| ... | ||||
| Итого за III квартал | 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего | — | ||
| Итого за 9 месяцев | 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего | — | ||
| ... | ||||
| Итого за IV квартал | 50 000 | — | ||
| Итого за год | 0Поскольку сумма возвращенного заказчику аванса (400 000 руб.) перекрывает доходы за 2015 г. (250 000 руб.), налог за 2015 г. упрощенцу платить не придется | — | ||
После того как мы перенесем данные о доходах из
Однако за 2014 г. аванс был учтен в доходах в сумме 400 000 руб. и с него был уплачен налог в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%). А поскольку доходы в периоде возврата аванса (в 2015 г.) составили 250 000 руб., то получается, что с части возвращенного аванса 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.) был излишне уплачен налог в размере 9000 руб. (150 000 руб. х 6%). Вот и возникает вопрос: можно ли его как-то вернуть? Возможно ли подать уточненную декларацию за 2014 г., исключив в ней из доходов ранее полученный аванс?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Минфин в Письмах от 30.07.2012
№ 03-11-11/224, от 06.07.2012№ 03-11-11/204 разъяснял, что, если у упрощенца с объектом «доходы» в том году, в котором производится возврат аванса, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Эта позиция на сегодняшний день не изменилась.Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.
Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 пункта 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января
2008 г.Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96”
Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.
Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.
Правда, действовать нужно очень необычно. Сумму превышения возвращенного аванса над доходами (в нашем примере 150 000 руб.) нужно отразить в декларации по УСНО за 2015 г. со знаком минус. То есть в разделе 2.1 в строке 113 «Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период» надо указать
Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходо
Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» при возврате суммы ранее полученной предоплаты также уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвра
тп. 1 ст. 346.17 НК РФ. При этом по итогам года они должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы минимального налог
ап. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если же возвращенный аванс превышает доходы за текущий год, тогда нет доходов, подлежащих налогообложению. Соответственно, и минимального налога тоже нет.Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих годов, в которых они применяли УСНО с объектом «доходы за вычетом расходо
в»п. 7 ст. 346.18 НК РФ. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Упрощенец вправе переносить убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.В аналогичном порядке упрощенец может перенести на будущие налоговые периоды и сумму превышения возвращенного аванса над доходом, полученным за
год”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Но чтобы это стало возможным, в
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||
| № | дата и номер первичного документа | cодержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ||||
| Итого за II квартал | 50 000 | 35 000 | ||
| Итого за полугодие | 150 000 | 120 000 | ||
| ... | ||||
| 234 | Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 | Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 | ||
| ... | ||||
| Итого за III квартал | 40 000 | |||
| Итого за 9 месяцев | 160 000 | |||
| ... | ||||
| Итого за IV квартал | 50 000 | 30 000 | ||
| Итого за год | 190 000 | |||
Справка к разделу I:
| 010 | Сумма полученных доходов за налоговый период | |
| 020 | Сумма произведенных расходов за налоговый период | |
| 030 | Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период | |
| Итого получено: | ||
| 040 | — доходов (код стр. 010 – код стр. 020 – код стр. 030) | |
| 041 | — убытков (код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010) |
В этом случае сумма превышения возвращенного аванса над доходами текущего года вместе с суммой расходов за 2015 г. сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу 2016 г. и следующих годов. Хотя такой порядок заполнения
А вот в декларации по УСНО за 2015 г. отрицательные суммы доходов показывать не нужно. В рассматриваемом случае в строках, где указываются доходы (строки
***
Если вам вдруг придется возвращать аванс покупателю (заказчику), а доходов текущего года для этого не хватает, вернуть налог при объекте «доходы» без споров с налоговиками, к сожалению, не получится.
