Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
Формы упоминаемых в статье заявлений/уведомлений в электронном виде можно найти:
ЕНП и патент
С 01.01.2023 «патентный» налог тоже можно платить в составе ЕНП. Но, в отличие от других налогов, сроки уплаты налога при ПСН не изменились. Это и понятно: ведь по патентной системе единых дат внесения платежей нет, они зависят от срока, на который выдан патентп. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Один из вопросов, который интересует ИП, — нужно ли подавать уведомление об исчисленных суммахприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ по «патентному» налогу? Вопрос неоднозначный. С одной стороны, в новой редакции НК говорится, что уведомление необходимо, «...если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом»п. 9 ст. 58 НК РФ. Поскольку по налогу при ПСН декларации нетст. 346.52 НК РФ, получается, что в месяце внесения платежа надо подать уведомление.
С другой стороны, по патенту нет авансов, которые исчислял бы сам ИП, и сумма «патентного» налога инспекции заранее известна, поскольку она сама стоимость патента и рассчитывает. А суть подачи уведомления — сообщить инспекторам, как разделить общую сумму платежа между разными налогами и взносами. И до 2023 г. уплаченная сумма «патентного» налога не повисала переплатой по лицевому счету ИП, а погашала исчисленную инспекцией стоимость патента. В отличие от, к примеру, авансовых платежей по упрощенке, которые числились переплатой до подачи УСН-декларации по итогам года.
Видимо, согласно такой логике, на промостранице налоговой службы, посвященной ЕНС, «патентный» налог не назван в числе обязательных платежей, по которым нужно подавать уведомление. А вот что нам сказал по этому поводу специалист ФНС.
По «патентным» платежам ИП может не подавать уведомление об исчисленных суммах налога
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Действительно, уведомления подаются в случае, если налоги и взносы уплачиваются до представления декларации (расчета) либо если обязанность по представлению отчетности в НК не установленап. 9 ст. 58 НК РФ. В уведомлении плательщик указывает исчисленные им самим суммы платежей.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговый орган не представляетсяст. 346.52 НК РФ. То есть условие для подачи уведомлений, прописанное в п. 9 ст. 58 НК РФ, формально выполняется. В то же время сумма «патентных» платежей заранее известна ИФНС. Сам ИП их не рассчитывает. И уведомление об исчисленных суммах налога не требуется инспекции, чтобы на дату наступления срока уплаты платежа по патенту учесть сумму платежа в совокупной обязанности на ЕНС.
Поэтому можно согласиться с выводом, что ИП не обязаны подавать уведомление в отношении платежей по ПСН. Отмечу, что официально эта позиция пока не подтверждена.
Однако на той же промостранице ФНС сказано: непредставление уведомления не позволит распределить деньги в бюджет, что приведет к начислению пеней. Так что до появления официальных разъяснений все-таки безопаснее подавать уведомления и в части «патентных» платежей. Это нетрудно, особенно если вы платите другие налоги и взносы.
Приведем пример. Допустим, ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2023 по 31.03.2023. Оплатить стоимость такого патента он должен не позднее 31.03.2023подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Значит, уведомление об исчисленной сумме налога надо подать не позднее 27 мартап. 9 ст. 58, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Если у ИП есть наемные работники, то он может просто заполнить еще один блок в разделе «Данные» в уведомлении, которое все равно должен подать в марте по агентскому НДФЛ и взносам за работников.
Как уменьшить налоги по ПСН и УСН на взносы, уплаченные в составе ЕНП
ИП на «доходной» УСН и на патенте могут, как и раньше, уменьшать стоимость патента и «упрощенный» налог на страховые взносы, уплаченные за себя и за работниковп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Патент. Чтобы уменьшить «патентный» налог на взносы, ИП должен подать специальное уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Сроки его подачи нормативно не установлены, но лучше делать это не позднее чем за 20 рабочих дней до наступления срока платежа по патенту: в этот срок инспекция может отказать в уменьшении, если у нее нет информации об уплате взносовп. 1.2 ст. 346.51, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
УСН с объектом «доходы». В течение года можно уменьшать авансы по УСН на сумму взносов, уплаченных в соответствующем отчетном периоде. На какую сумму взносов вы в отчетном году уменьшили налог при УСН с объектом «доходы», налоговики увидят только из декларации, которая по общему правилу сдается по итогам годап. 1 ст. 346.23 НК РФ.
А откуда налоговики в 2023 г. будут получать информацию о том, что уплачены именно страховые взносы, если все платежи ИП будет вносить в качестве ЕНП, с одним и тем же КБК и для взносов, и для налогов?
Со страховыми взносами за работников все понятно: ИП-работодатель, как и раньше, ежеквартально будет сдавать РСВ, а в «безотчетные» месяцы — подавать уведомление об исчисленных суммахп. 9 ст. 58, п. 7 ст. 431 НК РФ. И, как и раньше, проверить правильность уменьшения налога при УСН на взносы налоговики смогут только в конце года, когда ИП подаст декларацию по УСН.
А как же с фиксированными взносами ИП за себя? В 2023 г. их общая сумма составляет 45 842 руб. И по-прежнему нужно будет доплатить 1% на ОПС с суммы реального дохода по УСН-декларации или потенциального дохода по вашему патенту (патентам), превышающей 300 000 руб.п. 1.2, подп. 3, 5 п. 9 ст. 430 НК РФ Сроки тоже остались прежнимип. 2 ст. 432 НК РФ:
•не позднее 31 декабря текущего года платится фиксированный взнос в сумме 45 842 руб.;
•не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, — дополнительные 1%-е взносы на ОПС.
Как и раньше, по фиксированным взносам ИП не предусмотрена какая-либо отчетность, на основании которой налоговики могли бы распределить их на соответствующий КБК. При этом многие ИП не ждут крайнего срока уплаты, а перечисляют взносы в течение года, например ежеквартально. И конечно, хотят уменьшать на них платежи по упрощенке и патенту за период уплаты, как это было до 2023 г. Как это сделать теперь? Ответ есть в недавних разъяснениях Минфина и ФНСПисьмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год».
Прежде всего, ФНС подтвердила свою позицию, озвученную ранее неофициально: по фиксированным страховым взносам уведомление об исчисленных суммах подавать не нужно.
Налоговики отметили, что взносы, уплаченные в 2022 г., уменьшают налоги за периоды 2022 г., то есть в прежнем порядке. А уменьшать налог на фиксированные взносы, уплаченные в 2023 г., нужно так.
Ситуация 1. ИП перечислил взносы в составе ЕНП и больше ничего не делал. В таком случае деньги на ЕНС учтут в счет исполнения обязанности по уплате взносов лишь на дату наступления крайнего срока их уплаты. Конечно, при условии, что на эту дату на ЕНС числится достаточное положительное сальдо.
Внимание
Не получится уменьшить «патентный» налог, если положительное сальдо на ЕНС было зачтено в счет уплаты взносов на дату наступления обязанности по их уплате, а у ИП на эту дату не было действующего патента.
Получается, даже если ИП перечислит деньги задолго до наступления срока уплаты взносов, само по себе это никакой роли не сыграет — ЕНП все равно направят на погашение исполнения обязанности по уплате взносов только при наступлении срока их уплаты. Например, применительно к 1%-м взносам на ОПС за 2022 г. это 03.07.2023п. 1.2 ст. 430, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. И тогда, по мнению Минфина и налоговой службы, ИП сможет уменьшить на эти взносы авансовый платеж по налогу при УСН за 9 месяцев 2023 г. или платеж по патенту, срок действия которого включает крайний срок уплаты 1%-х пенсионных взносов — 03.07.2023.
Ситуация 2. ИП перечислил взносы досрочно и хочет уменьшить на них «упрощенный» налог за период уплаты либо ближайший платеж по патенту. Тогда нужно, чтобы перечисленный ЕНП налоговая признала взносами до наступления срока их уплаты и зачла в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов.
Для этого налоговики рекомендуют подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНСпп. 1, 2 ст. 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. В нем нужно будет указать, что досрочно уплаченная сумма — это именно взносы, то есть проставить соответствующие сроки уплаты и нужный КБКПриказ Минфина от 17.05.2022 № 75н:
•по фиксированным взносам ИП — 182 1 02 02000 01 1000 160;
•по 1%-м взносам на ОПС в размере 1% — 182 1 02 03000 01 1000 160.
После зачета уведомление об исчисленных авансах по УСН нужно подавать на сумму с учетом уменьшения.
Если заявление о зачете не подать, автоматически будет применен порядок из ситуации 1. В том числе в случае, если ИП направит не заявление о зачете, а уведомление об исчисленных суммах взносов. Ведь уведомление не изменит установленный НК срок уплаты взносов.
Справка
Заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС подается в инспекцию по месту учета по установленному формату в электронной форме с УКЭП по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Иных способов НК не предусматриваетп. 4 ст. 78 НК РФ. При достаточном положительном сальдо зачет проведут не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления заявленияп. 5 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Как учесть взносы, если в 2023 г. ИП платит налоги и взносы по-старому
Подавать ли заявление о зачете положительного ЕНС-сальдо, если ИП перечислил взносы не в составе ЕНП, а отдельной платежкой? Ведь тогда проблем с идентификацией платежа в качестве фиксированных взносов быть не должно. Да и на промостранице ФНС говорится, что на основании подробных платежек со статусом плательщика «02» инспекция сама сформирует начисления по конкретному налогу/взносу исходя из данных, содержащихся в платежке.
Для уменьшения УСН и ПСН на взносы, уплаченные отдельной платежкой, заявление о зачете не требуется
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Как следует из недавних разъяснений Минфина и Федеральной налоговой службыПисьмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год», уменьшить налоги по УСН и ПСН на досрочно уплаченные страховые взносы ИП возможно, если на ЕНС сформировалось достаточное положительное сальдо (то есть следует пополнить счет на сумму фиксированных взносов) и подано заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке ст. 78 НК РФ. На основании этого заявления сальдо ЕНС зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов.
Если речь идет о досрочной уплате взносов в качестве ЕНП, то получается, что такое заявление необходимо, иначе деньги просто будут числиться переплатой на ЕНС до наступления срока уплаты взносов.
Для тех ИП, которые решили в 2023 г. вносить обязательные платежи отдельными платежками, ФНС в Письме от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@ предлагает другой вариант: если из данных платежки однозначно следует, что ИП перечислил страховой взнос за себя за соответствующий год, совокупная обязанность может быть учтена на основании такого платежного поручения. При этом сумма уплаченного взноса должна быть не менее суммы, на которую ИП планирует уменьшить, к примеру, авансовый платеж по УСН.
Кроме того, этот платеж должен сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее планируемого уменьшения. То есть на ЕНС не должно быть недоимки. Ведь иначе налоговая направит поступившие деньги на ее погашение, несмотря на то что они перечислены с указанием КБК конкретного обязательного платежап. 8 ст. 45 НК РФ; п. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Таким образом, если ИП в 2023 г. перечисляет налоги и взносы отдельными платежками, подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов не нужно.
Приведем пример уменьшения «упрощенного» налога в такой ситуации. Допустим, ИП уплачивает взносы за себя ежеквартально. В I квартале 2023 г. он уплатил отдельной платежкой 11 000 руб. взносов. Чтобы уменьшить на эти взносы аванс по УСН за I квартал, платеж должен сформировать на ЕНС положительное сальдо на сумму не менее 11 000 руб. По итогам квартала ИП просто уплатит по платежке уменьшенную сумму УСН-аванса.
ФНС отмечает, что для уменьшения первого авансового платежа взносы должны быть перечислены не позднее 31.03.2023Письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@.
В июне ИП перечислил еще 11 000 руб. взносов. Для уменьшения УСН-аванса за полугодие положительное сальдо ЕНС должно быть не меньше 22 000 руб. То есть в уплату взносов положительное сальдо ЕНС зачтут все равно только на дату наступления срока их уплаты — 09.01.2024. А до этого требуется сохранять на ЕНС переплату на сумму взносов, на которую ИП уменьшает налог по упрощенке.
Конечно, этот порядок применим и к ПСН. То есть до подачи уведомления об уменьшении налога по патенту ИП должен перечислить фиксированные взносы и сохранять на ЕНС переплату до того, как положительное сальдо ЕНС зачтется в счет уплаты взносов.
Нельзя сказать, что такой вариант уменьшения налогов по УСН и ПСН на фиксированные взносы ИП не вызывает никаких вопросов. Но ничего другого ФНС пока не предлагает.
Что с отчетностью по НДФЛ и взносам за работников у ИП на патенте
До 2023 г. ИП на любом налоговом режиме сдавали РСВ в ИФНС по месту жительства. В эту же ИФНС нужно было платить и страховые взносып. 7. ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3748@. С подачей РСВ в 2023 г. ничего не поменялось. Уведомления об исчисленных суммах взносов за работников за «безотчетные» месяцы подаются также в ИФНС по месту жительства.
С НДФЛ не совсем так. До 2023 г. ИП на ПСН сдавали расчет 6-НДФЛ в инспекцию по месту учета в качестве плательщика «патентного» налога. И по реквизитам этой же инспекции платили налог.
О том, в какие сроки подавать уведомления об исчисленных суммах, в частности по агентскому НДФЛ и взносам за работников, мы писали:
В 2023 г. расчет 6-НДФЛ по работникам, занятым в «патентной» деятельности, ИП по-прежнему подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве плательщиков по ПСН, с указанием соответствующего ОКТМОп. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. А куда подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ за работников?
В поле «Представляется в налоговый орган (код)» уведомления об исчисленных суммах ИП указывает код ИФНС по месту жительства ИПп. 2.5.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Иных вариантов просто не предусмотрено. И оговорок, касающихся патентников, которые ведут деятельность не по месту жительства, нет. Таким образом, уведомления нужно подавать в ИФНС по месту жительства. А вот в поле «Код по ОКТМО» в разделе «Данные» уведомления ИП должен указать код ОКТМО по месту своего учета в качестве плательщика «патентного» налогап. 2.6.2 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
* * *
В конце прошлого года ФНС выпустила интересные разъяснения. В них говорится, что, если ИП подал заявление на новый патент при наличии недоимки по уже действующему, но от него есть и уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы, ИФНС должна сначала обработать это уведомление, а не отказывать в выдаче патента по формальному признакуподп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ. Если окажется, что недоимка погашена за счет зачета взносов, то оснований для отказа в выдаче нового патента нетПисьмо ФНС от 31.10.2022 № СД-4-3/14667@.
Но как это будет работать после введения ЕНП? А вот как. Независимо от того, уплачены взносы в составе ЕНП или отдельной платежкой, деньги попадут на ЕНС. Налоговики направят их на погашение недоимки по «патентному» налогуп. 8 ст. 45 НК РФ; п. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Если этих денег хватит, то ИП без проблем получит новый патент. Но зато неуплаченными или не полностью уплаченными могут оказаться уже взносы, когда наступит срок их уплаты, а денег на ЕНС хватать не будет. ИП придется доплатить недостающую сумму, после чего он может подать уведомление об уменьшении налога по патенту. Когда ИФНС его обработает, высвободится сумма ЕНП, которую можно будет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.
