Декларационные вопросы у ИП на ОСН

Могут ли при камеральной проверке 3-НДФЛ истребовать первичку

ИП подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. Инспекция прислала требование о представлении документов, подтверждающих предпринимательские расходы. Правомерно ли такое требование в рамках камеральной проверки?

— По общему правилу налоговая не вправе в ходе камеральной проверки требовать документы, если НК не обязывает налогоплательщика представить их вместе с декларациейп. 7 ст. 88 НК РФ. Подобных условий для профессионального вычета по 3-НДФЛ нет.

Если в декларации обнаружены ошибки, несоответствия и/или противоречия, то ИФНС вправе потребовать пояснений или внесения в декларацию исправлений. И то же касается деклараций с убытком — его размер надо подтвердить. К пояснениям декларант вправе приложить документы, подтверждающие достоверность внесенных в декларацию данныхпп. 3, 4 ст. 88 НК РФ. Но, подчеркнем, это именно право, а не обязанность, пояснить несоответствия вы можете в любой форме. И налоговики должны были запросить у вас именно пояснения, а не документы.

Есть единственное основание, по которому у ИП при проверке 3-НДФЛ могут запросить первичку. И то, скажем сразу, это спорно.

Инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие право на заявленную в декларации льготуп. 6 ст. 88 НК РФ. Однако, как указали когда-то судьи ВАС РФ, профессиональный вычет — не льгота, и потому предварительная проверка первичных документов не является условием его получения. Кроме того, нормы гл. 23 НК не обязывают ИП представлять первичку вместе с декларацией 3-НДФЛ. И потому истребование у ИП первичных документов в рамках камеральной проверки неправомерноПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08. Минфин рекомендовал руководствоваться этой позициейПисьмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306.

Но возможен и другой подход. В одном из недавних споров судьи поддержали налоговиков, сославшись на мнение Конституционного суда о том, что НДФЛ-вычеты являются разновидностью налоговых льготОпределение КС от 02.11.2011 № 1478-О-О. Следовательно, инспекция при проведении камеральной проверки правомерно требовала у ИП документы, подтверждающие размер профессионального вычетаПостановление АС МО от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022.

Правда, в этом деле сыграло роль и то, что заявленный профвычет превысил доход ИП, то есть декларация была с убытком. Поэтому полагаем, что, если в вашей декларации не заявлен убыток, не обнаружены ошибки или противоречия, есть основания для оспаривания требования о представлении документов как незаконного. Если будете обжаловать требование в вышестоящий налоговый орган, ссылайтесь на разъяснения Минфина.

Надо ли представлять в ИФНС книгу учета доходов и расходов

ИП на ОСН подал декларацию о доходах за прошлый год. Инспекция требует представить книгу учета доходов и расходов, ссылаясь на то, что в декларации выявлены ошибки/противоречия. Ведь это требование незаконно?

— Обязанность ИП представлять книгу учета доходов и расходов по запросу налоговиков закреплена в НКподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Правда, НК не уточняет, в какой ситуации налоговики могут прислать такой запрос. Минфин трактует норму НК широко и считает, что запросить книгу учета ИФНС может даже у ИП на ПСН, который ведет ее только в отношении доходов, а декларацию не представляет вообщеПисьмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496.

И к сожалению, в судебной практике есть решения в поддержку такого подхода. Например, в одном из споров по камеральной проверке декларации 3-НДФЛ суд указал, что налоговое законодательство не ограничивает право инспекции затребовать у ИП книгу учета какими-либо обстоятельствамиПостановление АС МО от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022.

В экспертном сообществе принято другое мнение: из НК прямо не следует, что книгу учета можно запросить в рамках камеральной проверки. Книга не является первичным документом, это регистр налогового учета. Поэтому, строго говоря, даже если в рамках камеральной проверки ИП получил от ИФНС требование о подаче пояснений, он может представить книгу учета либо выписки из нее только добровольноп. 4 ст. 88 НК РФ. Требовать у ИП книгу учета налоговики вправе только на выездной проверке. Но учтите, что отстаивание этой позиции приведет к спору с ИФНС.

Может ли ИП на УСН получить соцвычет

Я подал через личный кабинет на сайте ФНС декларацию 3-НДФЛ с кодом плательщика 760, чтобы получить социальный вычет. Но при этом с прошлого года я зарегистрирован еще и как ИП на УСН. Не надо ли мне подать уточненную 3-НДФЛ с кодом плательщика 720, с заполненным приложением 3 по доходам от предпринимательской деятельности?

— Декларации 3-НДФЛ с кодом 760 и с кодом 720 — это разные формы отчетности, которые подают разные категории плательщиков НДФЛ. ИП на ОСН подает декларацию с кодом 720, и в этой же декларации может заявить вычеты. Но для ИП на УСН это не работает, так как у него нет бизнес-дохода, облагаемого НДФЛ.

Доходы от предпринимательской деятельности у вас облагаются налогом при УСН. И в отношении этих доходов вы освобождены от уплаты НДФЛп. 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому 3-НДФЛ с кодом 720 вы не подаете в любом случае. Ее подают только ИП на общем режиме.

Поскольку НДФЛ с этих доходов не уплачивается, то и НДФЛ-вычеты по ним получить невозможноПисьмо Минфина от 20.01.2022 № 03-11-06/2/3172.

В то же время если вы как обычное физлицо получаете какие-либо доходы, облагаемые НДФЛ (например, как наемный работник либо от сдачи внаем личной квартиры), то НДФЛ-вычеты вы можете заявить на общих основаниях, в пределах суммы таких доходов. Если вы подали 3-НДФЛ с кодом 760 (как иное физическое лицо, декларирующее доходы в том числе для получения НДФЛ-вычетов)приложение № 1 к Порядку заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ и заявили вычет в отношении таких доходов, то вы все сделали правильно и никаких уточненных деклараций подавать не нужно.

Как отчитаться при закрытии ИП

В ноябре прошлого года я закрыл ИП, в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности. Но в декабре мне на расчетный счет поступили деньги за работу, выполненную в сентябре в качестве ИП. Нужно ли мне сейчас при подаче 3-НДФЛ за 2022 г. включать эту сумму в предпринимательские доходы в приложении 3? Какой код налогоплательщика и какой код налогового периода указать в декларации?

— Сразу скажем: вы должны были подать 3-НДФЛ в течение 5 рабочих дней со дня внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности, включив в декларацию сведения за период до дня исключения из госреестра. И в течение 15 календарных дней после подачи такой декларации нужно было доплатить НДФЛ с доходов от бизнесап. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 229 НК РФ; п. 9 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@. В декларации вам следовало указать код налогового периода 86 (период до закрытия ИП) и код налогоплательщика 720 (именно «предпринимательский» код актуален для периода, за который подается этот отчет)подп. 1, 5 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок заполнения).

Из вопроса можно заключить, что вы в указанный срок декларацию не подали и «предпринимательский» НДФЛ не уплатили. Полагаем, что это следует сделать как можно скорее, чтобы минимизировать штраф за несвоевременную подачу декларации и пени за неуплату налогаст. 75, п. 1 ст. 119 НК РФ. Штрафа за неуплату налога быть не должно, если только вы не занизите налоговую базу в декларации.

Теперь что касается доходов, полученных вами от бизнеса, но после исключения из ЕГРИП. Они у вас также облагаются НДФЛ, но уже не как у ИП, а как у обычного физлица. В идеале ваш контрагент должен был удержать НДФЛ при выплате вам доходаПисьмо Минфина от 07.10.2022 № 03-04-06/97046. Но для этого либо вы должны были известить его о том, что утратили статус ИП (иногда такое условие включают в договор), либо он сам должен был проверить наличие у вас этого статуса на дату выплаты.

Если контрагент не удержал НДФЛ при выплате, то он должен был в срок не позднее 27.02.2023 сообщить о невозможности удержания налога вам и в ИФНС по месту своего учетап. 5 ст. 226 НК РФ. Тогда декларировать этот доход не надо: НДФЛ вы уплатите на основании налогового уведомления из ИФНС не позднее 01.12.2023подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ. Если же вы не получили от контрагента такого сообщения, то придется подать декларацию и уплатить НДФЛ самостоятельно, в срок до 17.07.2023пп. 3, 4 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2022 № 03-04-05/117672. При заполнении титульного листа декларации вы проставите код налогоплательщика 760 и код налогового периода 34 — календарный год. Данные о доходах от предпринимательской деятельности в эту декларацию включать не нужно: о них к этому моменту вы отчитаетесь декларацией «на закрытие» ИП.

С дохода, поступившего в «беспатентный» период, придется уплатить НДФЛ

В прошлом году ИП брал патент поквартально, но забыл вовремя подать заявление на патент на октябрь — декабрь 2022 г. Новый патент получил на срок с 17.10.2022 по 31.12.2022, то есть в первой половине октября применял ОСН (заявление на УСН не подавал). В октябре ИП никаких работ не выполнял, но на расчетный счет пришла оплата за работы, выполненные раньше. За IV квартал ИП подал нулевую декларацию по НДС. Правильно ли это? Можно ли считать октябрьский доход доходом от деятельности на патенте и 3-НДФЛ подать также нулевую?

— Доходы, поступившие ИП после окончания срока действия патента, не признаются доходами от «патентной» деятельности и облагаются НДФЛ, даже если это погашение дебиторской задолженности, образовавшейся на ПСНПисьмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50588. Аналогичная позиция Минфина в отношении дохода, поступившего ИП после перехода с патента на УСН, поддерживается и судамиПисьма Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968, от 24.07.2019 № 03-11-11/55022; п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Поэтому рассчитывать на иное мнение по общему режиму не приходится. При этом и на ОСН, и на спецрежимах ИП определяет доход кассовым методом, то есть, в частности, по дате зачисления денег на расчетный счетподп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ. Так что доход, поступивший на расчетный счет в промежуток времени между двумя патентами, ИП должен включить в декларацию по НДФЛ за 2022 г.

Что касается НДС, то все верно: поскольку предоплаты не было, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчикомп. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2019 № 03-07-11/89224. Если в октябре ИП никаких работ заказчикам не сдавал, а только получил оплату за работы, выполненные ранее, то и базы по НДС у него в этом месяце нет.

Положительное ЕНС-сальдо в счет недоимки зачтут без заявления ИП

ИП на ОСН, подает декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. Если в течение прошлого года авансы по итогам отчетных периодов не уплачивались, как отразить это в декларации? У ИП на 01.01.2023 на ЕНС переплата. Надо ли писать заявление на зачет этой переплаты в счет авансов по НДФЛ?

— В декларации 3-НДФЛ сумма фактически уплаченных ИП авансов указывается в строке 070 приложения 3 на основании платежек, причем с пометкой «справочно». Если вы не платили авансы, то эта строка может остаться пустой (при заполнении декларации с использованием программного обеспечения) или вы проставите в ней прочерк (если будете заполнять декларацию вручную)пп. 1.12.2, 1.13.2 Порядка заполнения. Сумма фактически уплаченных авансов никак не участвует в расчетах по декларации. То есть в декларации вы должны показать лишь суммы исчисленных авансовых платежей: нарастающим итогом в приложении 3 и с уменьшением на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, в п. 2 раздела 1пп. 4.6, 9.8 Порядка заполнения.

Налог и авансовые платежи, подлежавшие уплате по итогам отчетных периодов 2022 г., вам начислят только на основании декларацииподп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. До этого у налоговиков попросту нет сведений о суммах НДФЛ. За неуплату авансовых платежей начислят пени по 31.12.2022 включительно. Начиная с 01.01.2023 пени, полагаем, могут начислить на сумму задолженности по авансам за период до дня подачи декларации, несмотря на наличие положительного сальдо на ЕНС (подробнее об этом читайте здесь и здесь). При этом налоговики сами распределят сумму положительного сальдо на ЕНС в счет погашения недоимки по НДФЛ-авансам и пеням на нихп. 8 ст. 45 НК РФ. Заявление о зачете подавать не нужно.