Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2023 г.
Содержание журнала № 7 за 2023 г.
Декларационные вопросы у ИП на ОСН
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Могут ли при камеральной проверке 3-НДФЛ истребовать первичку
ИП подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. Инспекция прислала требование о представлении документов, подтверждающих предпринимательские расходы. Правомерно ли такое требование в рамках камеральной проверки?
— По общему правилу налоговая не вправе в ходе камеральной проверки требовать документы, если НК не обязывает налогоплательщика представить их вместе с декларациейп. 7 ст. 88 НК РФ. Подобных условий для профессионального вычета по 3-НДФЛ нет.
Если в декларации обнаружены ошибки, несоответствия и/или противоречия, то ИФНС вправе потребовать пояснений или внесения в декларацию исправлений. И то же касается деклараций с убытком — его размер надо подтвердить. К пояснениям декларант вправе приложить документы, подтверждающие достоверность внесенных в декларацию данныхпп. 3, 4 ст. 88 НК РФ. Но, подчеркнем, это именно право, а не обязанность, пояснить несоответствия вы можете в любой форме. И налоговики должны были запросить у вас именно пояснения, а не документы.
Есть единственное основание, по которому у ИП при проверке 3-НДФЛ могут запросить первичку. И то, скажем сразу, это спорно.
Инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие право на заявленную в декларации льготуп. 6 ст. 88 НК РФ. Однако, как указали когда-то судьи ВАС РФ, профессиональный вычет — не льгота, и потому предварительная проверка первичных документов не является условием его получения. Кроме того, нормы гл. 23 НК не обязывают ИП представлять первичку вместе с декларацией 3-НДФЛ. И потому истребование у ИП первичных документов в рамках камеральной проверки неправомерноПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08. Минфин рекомендовал руководствоваться этой позициейПисьмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306.
Но возможен и другой подход. В одном из недавних споров судьи поддержали налоговиков, сославшись на мнение Конституционного суда о том, что НДФЛ-вычеты являются разновидностью налоговых льготОпределение КС от 02.11.2011 № 1478-О-О. Следовательно, инспекция при проведении камеральной проверки правомерно требовала у ИП документы, подтверждающие размер профессионального вычетаПостановление АС МО от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022.
