Субсидии: учет у плательщиков НДС

НДС с полученных субсидий: когда будет, а когда — нет

Нет единого универсального правила в отношении НДС-обложения субсидий. Но кое-какие закономерности все-таки можно вывести. В первую очередь все зависит от вида полученной субсидии.

Поясним вышеприведенную таблицу. Если вы получаете субсидию на компенсацию недополученных доходов из-за того, что отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам, то не надо платить с нее НДС, если сама субсидия тоже определена без НДС. И конечно, если цена на услугу точно льготируется (подлежит государственному регулированию) в соответствии с законодательством. В НДС-базу в таком случае надо включать только стоимость товаров, которую оплачивает покупатель, без субсидии. Цена товара в этом случае признается рыночнойпп. 1, 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2021 № 03-07-11/106270, от 16.03.2021 № 03-07-11/18341, от 15.05.2019 № 03-07-11/34601.

Если указанные условия не выполняются, то НДС надо начислить. Посмотрим на один судебный спор. Лизинговая компания получала субсидии из Федерального бюджета на возмещение скидки, предоставленной лизингополучателю по уплате авансового платежа по договору лизинга транспортных средств и строительной техники. Вид деятельности лизинговой компании не относится к виду, при котором применяются государственные регулируемые цены. При реализации товаров, облагаемых НДС, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС.

Организация не начислила НДС с полученной субсидии, с чем проверяющие не согласились. Суд решил, что если субсидия из бюджета предоставлена в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением компанией отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены суммы субсидийОпределение ВС от 31.03.2021 № 306-ЭС21-2276.

Решаем судьбу входного НДС при получении субсидий

По общему правилу от того, заложен НДС в субсидию или нет, зависит, можно ли принять к вычету НДС по приобретенным за счет нее товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС, НМАп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Исключения есть — они приведены в таблице выше.

Входной НДС (либо ввозной, который заплачен при ввозе товара в РФ — правила одинаковые) можно принять к вычету, когда в субсидию не заложен НДС. И соответственно, вычет невозможен, если НДС включен в субсидию. Однако иногда вычет входного НДС возможен, даже если в субсидию на обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), НДС все же включен. Правда, частично — в случае, когда расходы на приобретение лишь частично оплачены за счет субсидии. Тогда входной НДС можно принять к вычету пропорционально самостоятельно оплаченной долеп. 2.1 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2023 № 02-12-13/74630; ФНС от 18.07.2022 № СД-4-3/9165.

Соответственно, оставшуюся часть входного НДС к вычету принимать нельзя.

К примеру, организация получила субсидию из бюджета в размере 240 000 руб. на приобретение основного средства. В том же месяце приобретено ОС стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.), субсидия израсходована на оплату части этой стоимости. По приобретенному ОС организация может заявить к вычету входной НДС в сумме только 20 000 руб. (60 000 руб. х (360 000 руб. – 240 000 руб.) / 360 000 руб.).

Входной или ввозной НДС, который плательщик НДС не имеет права принять к вычету из-за получения субсидии, можно сразу (единовременно) учесть в составе прочих расходов в налоговом учетеп. 2.1 ст. 170, ст. 264 НК РФ. В том числе это касается входного НДС не только по товарам (работам, услугам), но и по основным средствам, нематериальным активам и по имущественным правам.

В рассмотренном выше примере входной НДС, который нельзя принять к вычету при приобретении ОС за счет субсидии, в оставшейся сумме 40 000 руб. можно сразу признать прочим расходом в налоговом учете.

Если по рассмотренным правилам получатель субсидии не имеет права на вычет входного НДС, но принял такой налог к вычету еще до получения субсидии, то такой налог придется восстановитьподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. К примеру, организация за счет собственных средств приобрела ОС или НМА, законно приняла к вычету НДС с их суммы. А после была получена субсидия, в которую входит сумма НДС, на компенсацию стоимости приобретенных конкретных товаров (работ, услуг), основных средств или НМА. В периоде получения субсидии НДС надо восстановить. Сумму восстановленного НДС можно учесть в налоговом учете как прочие расходыподп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Особенности раздельного НДС-учета у получателя субсидии

По общим правилам раздельный учет нужен, когда у организации есть облагаемые и необлагаемые НДС-операции. Однако это правило не полностью применимо к субсидиям.

Раздельный НДС-учет потребуется, когда получатель субсидии, являющийся НДС-плательщиком, не имеет права на вычет входного НДС по приобретениям, которые финансируются за счет субсидии.

Так, придется вести раздельный учет расходов (и входного НДС по ним), если при предоставлении субсидии не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, ОС, НМА, на приобретение которых она выдается. В такой ситуации затраты, компенсированные субсидией, нужно учитывать отдельно от других затратп. 2.1, подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если же субсидия выделена на приобретение конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА и полностью на них израсходована, то раздельный учет расходов для целей НДС вести не нужно. В таком случае и без раздельного учета понятно, по каким приобретениям вы не имели права на НДС-вычет либо должны были его восстановить после получения субсидии.

При частичном финансировании конкретных приобретений за счет бюджетной субсидии тоже можно разобраться, какую сумму входного НДС налогоплательщик имеет право принять к вычету. Однако для этого потребуется вести раздельный учет затрат для целей НДС.

Обратите еще внимание на следующую ситуацию. Когда за счет субсидии был сформирован уставный капитал организации и на эти средства совершена ею покупка, то входной НДС по этой операции нельзя принять к вычетуПисьмо Минфина от 26.08.2022 № 03-07-11/83410.

* * *

Итак, получение различных видов субсидий по-разному влияет на решение НДС-вопросов. Поэтому надо очень внимательно определять, с какой конкретно субсидией вы имеете дело. Это позволит верно решить, надо ли включать субсидию в базу по НДС и имеете ли вы право на вычеты входного НДС.

Есть еще один НДС-вопрос, который придется решить получателям субсидии, если ее надо включить в базу по НДС. Надо ли при включении полученной субсидии в «прибыльные» доходы уменьшать ее на сумму исчисленного НДС? Ответ — в статье, которая посвящена учету субсидий для целей налога на прибыль.