Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.
Содержание журнала № 21 за 2014 г.ИП дарит бизнес-недвижимость физлицу: что с налогами
Может так случиться, что гражданин, зарегистрированный как предприниматель, в один прекрасный момент решит подарить, например, родственнику нежилое помещение, которое использовалось в предпринимательской деятельности. И тогда встанет вопрос: каковы будут налоговые последствия такого жеста?
Прежде чем мы начнем с этим разбираться, сразу скажем, что с одаряемым в таком случае все ясно. Его обязанности по уплате налогов зависят от того, кем он приходится ИП:
- <если>членом семьи или близким родственником (к ним относятся супруги, родители, дети, бабушки, дедушки, внуки, родные и неполнородные братья и сестры) — то ничего ему в бюджет платить не придетс
яп. 18.1 ст. 217 НК РФ; - <если>иным лицом — то надо уплатить НДФЛ по ставке 13% от рыночной стоимости полученной в дар недвижимост
ип. 1 ст. 224, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-05/4-388; Определение ВС Чувашской Республики от 13.03.2013 № 33-882-13; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 05.12.2013 № 33-9559/2013.
А теперь переходим к сути вопроса.
Если ИП применяет УСНО
Понятно, что у ИП на «доходно-расходной» УСНО никакого дохода при дарении недвижимости не возникает. Также логично предположить, что, приобретя для предпринимательских целей нежилое помещение, ИП учитывал его первоначальную стоимость в расходах. Порядок такого учета зависит от того, когда было куплено помещение:
- <если>в период применения УСНО — первоначальная стоимость списывалась на расходы полностью в году приобретени
яподп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; - <если>до перехода на упрощенку — тогда ежеквартально по 2,5% от первоначальной стоимости (10% за год) в течение первых 10 лет применения
УСНОподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Ведь, как правило, срок полезного использования капитальных нежилых помещений больше 15 лет (то есть они входят в7— 10-ю амортизационные группыКлассификация ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).
Если с момента покупки недвижимости до момента ее дарения еще не прошло 10 лет, то предпринимателю придется пересчитать «упрощенный» налог за весь период пользования помещением, исключив его учтенную стоимость из расходов. Ведь при передаче недвижимости одаряемому раньше истечения
Если же 10 лет с того дня, как ИП приобрел помещение, истекли, ничего из перечисленного делать не нужно. Также ничего не надо пересчитывать ИП, применяющим «доходную» упрощенку.
Если ИП — общережимник
Помещение передается безвозмездно, то есть никакого налогооблагаемого дохода у ИП не возникае
Стоимость приобретенной бизнес-недвижимости ИП-общережимники списывают через амортизаци
Что касается объекта обложения НДС при безвозмездной передаче имуществ
Но с другой стороны, совсем не факт, что в случае выездной проверки дарителя-ИП налоговики не квалифицируют сделку по дарению бизнес-недвижимости как совершенную в предпринимательских целях и не доначислят НДС. Тогда предпринимателю как минимум надо быть готовым документально подтвердить, что к моменту дарения нежилое помещение для предпринимательства не использовалось. Это могут быть, к примеру, допсоглашения об изменении срока договора аренды в сторону уменьшения, если помещение сдавалось, ознакомительный приказ для работников о том, что с такого-то числа предприятие переезжает в другой офис, и даже фотографии, демонстрирующие, что в помещении нет ни оборудования, ни работников.
***
Вообще, даже сделки предпринимателя с личной недвижимостью, например квартирой, вызывают у налоговиков повышенный интере