Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.
Содержание журнала № 17 за 2015 г.Не оформлен — не привлекут?
Отвечает ли неофициальный главбух по УК РФ за махинации директора
В бухгалтерской среде бытует мнение, что если главбух работает неофициально (без оформления трудового или гражданско-правового договора) и ничего не подписывает, то, какие бы налоговые махинации он ни помогал проворачивать директору, ему все равно ничего за это не будет. Что касается административной ответственности, то да, она грозит лишь должностным лицам компании за ненадлежащее исполнение ими служебных обязанносте
Когда уклонение от уплаты налогов — преступление?
Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в них заведомо ложных сведени
- налог не уплачен в крупном размере. То есть в течение 3 лет подряд в сумм
епримечание 1 к ст. 199 УК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВC от 28.12.2006 № 64:
- <или>более 6 млн руб.;
- <или>более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% всех подлежащих уплате за этот
3-лет ний период налогов. Например, если организация уклонилась от уплаты налога на прибыль и НДС, то долю этих неуплаченных налогов рассчитают от суммы всех налогов, которые организация должна была заплатить за последние 3 года (акцизов, налога на имущество, транспортного налога и др.), а не только от всей суммы налога на прибыль и НДС к уплате;
- установлен прямой умысел на совершение преступления. То есть лицо знало, что действует противоправно (к примеру, занижая налоговую базу в декларации), понимало, что в результате этого наступят общественно опасные последствия (организация недоплатит налог в бюджет) и желало наступления этих последстви
йч. 2 ст. 25 УК РФ; пп. 3, 8 Постановления Пленума ВC от 28.12.2006 № 64. Таким образом, когда налог не уплачениз-за незнания НК РФ или иной ошибки, то это не преступление; - преступление доведено до конца. Покушение же ненаказуемо (например, если в первоначальной декларации были отражены заведомо ложные сведения, но потом подана уточненка и доплачен нало
гч. 2 ст. 31 УК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64); - лицо не освобождено от уголовной ответственности как впервые совершившее такое преступление. Напомним, что это допускается, если им или организацией погашены вся недоимка и налоговые санкци
ич. 1 ст. 76.1, примечание 2 к ст. 199 УК РФ; ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ.
Вот что грозит по УК РФ за уклонение от уплаты налогов.
Виды наказания | За уклонение от уплаты налогов | |
без предварительного сговора и не в особо крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ) | группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере* (ч. 2 ст. 199 УК РФ) | |
|
|
|
| до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| до 6 месяцев | — |
|
|
|
* Особо крупный размер неуплаченных налогов — это сумма недоимки, составляющая за период в пределах
- более 30 млн руб.;
- более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20% всех подлежащих уплате за этот
3-лет ний период налогов.
Бухгалтер может быть признан соучастником
Привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов могут не только руководителя и главного бухгалтера (при его отсутствии в штате — просто бухгалтера), в обязанности которых входит подписание налоговой отчетности и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Такая ответственность может грозить и иному лицу, фактически выполнявшему обязанности главного бухгалтера, в том числе и неофициальному главбуху. При этом исполнителем будет директор, так как именно он подписывает отчетность, а неофициальный главбух может выступать соучастнико
- <или>организатором (если он организовал совершение преступления и выгоду от этого преступления получили и директор, и сам главбух);
- <или>подстрекателем (если он склонил руководителя к совершению преступления);
- <или>пособником (если он содействовал совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, устранением препятствий, обещанием скрыть следы преступления и т. п.).
То есть если следователь установит, что руководитель и неофициальный главбух заранее договорились о совместном совершении преступления, то их привлекут к ответственности по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ и соответствующей части ст. 33 УК РФ.
Вероятность наступления таких последствий нам подтвердили и в правоохранительных органах.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Лица, формально не назначенные руководителями либо главными бухгалтерами (бухгалтерами), но фактически выполняющие данные обязанности, могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Для этой статьи как субъекты преступления будут рассматриваться все лица, которые каким-либо образом содействовали умышленному уклонению от уплаты налогов, даже путем дачи советов. Но должны быть доказательства соучастия этих
лиц”.
Установить соучастие — вполне посильная задача для следователя. Руководители, как правило, не обладают достаточными знаниями, чтобы совершать такие преступления в одиночку. Поэтому прибегают к услугам бухгалтеров, которые и помогают им вести «черную» кассу, «прятать» какие-то суммы от налогообложения, получать незаконные вычеты НДС с помощью фирм-однодневок, изготавливать фальшивые документы с печатями таких фирм для липовых расходов и т. п. Поэтому если бухгалтер именно сознательно участвовал по указанию директора в деятельности по уклонению от уплаты налогов, то его вполне могут признать пособником. Ну а если он, к примеру, не знал, что проводит липовые документы и занижает
Обратите внимание, что для сбора доказательств в распоряжении органов следствия имеется довольно широкий арсенал возможностей (шире, чем у налоговиков): допросы свидетелей, очные ставки, обыски, выемки, изучение электронной почтовой переписки, получение у операторов связи распечаток телефонных переговоро
Многие считают, что раз по ч. 2 ст. 199 УК РФ предусмотрено более суровое наказание, то руководителю невыгодно «сдавать» главбуха. Однако при этом не учитывается наличие в уголовном процессе института досудебного соглашения о сотрудничестве подозреваемого с органами следствия.
Заключение такого соглашения может быть обоюдно выгодно:
- подследственному директору. Так, при оказании содействия следствию (в частности, изобличении соучастников и раскрытии всех обстоятельств совершения преступления) директору могут предложить наименьший из предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ видов наказания, например штраф или условное наказани
еч. 5 ст. 317.7 УПК РФ. А вот при отказе от сотрудничества обвинение, напротив, может настаивать на максимальной мере наказания по ч. 1 ст. 199 УК РФ, то есть на реальном лишении свободы; - органам следствия. Потому что они раскроют более тяжкое преступление. Ведь по ч. 1 ст. 199 УК РФ максимальное наказание — до 2 лет лишения свободы, а по ч. 2 ст. 199 УК РФ — до 6 лет. Соответственно, преступление, предусмотренное ч. 1, — это преступление небольшой тяжести, а ч. 2 — тяжко
еч. 2, 4 ст. 15 УК РФ.
***
Таким образом, если неофициальный главбух помогает руководителю уйти от налогообложения и сэкономить значительные средства, то они оба могут попасть на скамью подсудимых. Высок ли такой риск для главбуха исходя из сложившейся практики, мы поинтересовались в прокуратуре.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Как правильно отмечено в статье, к уголовной ответственности за пособничество в совершении уклонения от уплаты налогов может быть привлечено любое лицо, выполняющее функции главного бухгалтера, которое не оформлено на соответствующую должность, но при этом ведет бухгалтерский учет, определяет финансовый результат деятельности организации, исчисляет налоги, подлежащие уплате в бюджет, составляет налоговую отчетность. При этом следствием должно быть доказано, что это лицо осведомлено о недостоверности (ложности) информации, содержащейся в документах первичного учета. Такими доказательствами могут быть показания свидетелей, результаты почерковедческих экспертиз.
В последние годы следственно-судебная практика идет по пути упрощения предварительного следствия, в ходе которого основные усилия прилагаются к привлечению к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя организации, а главные бухгалтеры или лица, фактически выполняющие данные функции, выступают в качестве свидетелей обвинения. В настоящее время отсутствует практика вынесения приговоров в отношении рассматриваемой категории
лиц”.
Как видите, риск невелик, однако расслабляться не стоит. Ведь он все-таки существует, в особенности при значительной степени участия главбуха в уклонении фирмы от уплаты налогов. Да и в целом подход к установлению виновных лиц у правоохранителей может измениться.