Как не попасться на удочку инспектора. Часть I. Повседневность

Налоговое администрирование в обход закона: что делать, если инспектор использует нечестные приемы

Пути обхода налогового законодательства ищут не только отдельные налогоплательщики. У некоторых инспекторов — свои «серые» схемы. Об одних нам рассказали читатели, на другие жалуются посетители бухгалтерских форумов. Мы предупредим вас о возможном развитии событий, а также расскажем, как не попасть в подобные ситуации и как быть, если вы все-таки в них оказались.

Вас просят «повторить» декларацию

Инспектор просит вас еще раз сдать вовремя представленную декларацию, убеждая, что это в ваших же интересах.

ЦЕЛЬ 1. Продлить камералку еще на 3 месяца

В инспекции не успели в срок закончить камеральную проверку декларации c НДС к возмещению.

Инспектор просит сдать еще раз декларацию с теми же данными, но как уточненную (то есть то, что это уточненка, будет следовать только из номера корректировки на титульном листе). Таким образом он получит еще 3 месяца на ее проверкуп. 9.1 ст. 88 НК РФ. Соответственно, на 3 месяца откладывается и решение о возврате денег, и начисление процентов, если инспекция не вернет деньги в срокп. 2 ст. 88 НК РФ. Объяснить, почему это в ваших интересах, инспектор может по-разному:

• <или>«по-хорошему». Чиновник утверждает, что претензий к декларации нет, инспекция готова вернуть вам налог, просто нужно еще время на некие формальности, без выполнения которых в возврате денег, увы, придется отказать. К примеру, необходимо дождаться результатов встречных проверок — без них, дескать, внутренние правила запрещают инспекторам возвращать деньги, и без уточненки они все равно откажут по надуманному поводу;
• <или>«по-плохому», угрожая за что-нибудь оштрафовать и предлагая «обменять» этот штраф на подачу вами уточненки.

Предсказать, выполнят ли свои обещания налоговики, сложно. Вероятность того, что инспекция откажет в возмещении НДС, даже если вы согласитесь на ее условия, остается всегда. Равно как и вероятность того, что налоговики не откажут по надуманной причине, если подавать уточненку вы не станете.

Ваши действия. Решать вам. В случае отказа возместить НДС на судебные разбирательства наверняка уйдет больше 3 месяцев. Между тем проценты за просрочку возврата денег весьма невелики, в отличие от судебных издержек. Так что соглашаться на подачу уточненки имеет смысл, если вы уверены, что придраться налоговикам не к чему, и вы готовы повременить с возвратом налога.

Если же у вас есть обстоятельства, которые инспекция может обнаружить за дополнительные 3 месяца проверки, расценить их как нарушения и собрать по ним доказательства, то соглашаться на подачу уточненки не надо. Ведь в суде легче оспорить необоснованный отказ, чем отказ по причине доказанных нарушений.

ЦЕЛЬ 2. Оштрафовать за вовремя сданный отчет

Вы представили декларацию вовремя, но с ошибками в оформлении (что-то неправильно указали на титульном листе, забыли сдать какой-то лист декларации). Когда крайний срок сдачи этой декларации истек, инспектор объявил, что вашу декларацию нельзя считать сданной из-за ошибки в оформлении и поэтому вам необходимо сдать ее заново как первичную. Метод убеждения весьма действенный — обещание заблокировать счет за непредставление декларациип. 3 ст. 76 НК РФ.

Ваши действия. Хотя блокировку счета из-за ошибок в декларации суды признают неправомернойПостановления ФАС ВСО от 21.12.2005 № А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1; ФАС СЗО от 28.10.2008 № А05-4850/2008; ФАС ВВО от 22.02.2007 № А82-4019/2006-99, это не тот случай, когда стоит обращаться в суд, — работающий счет важнее. Поэтому декларацию лучше представить.

Но не соглашайтесь на требование налоговиков сдать ее заново как первичную. Ведь она поступит к налоговикам с опозданием и это даст инспекции повод оштрафовать вас за пропуск срока ее сдачи. Конечно, штраф можно будет оспорить в суде, представив доказательства того, что первоначально декларация была подана вовремя. Однако лучше до суда дело не доводить и подать декларацию как уточненную. Единственное неудобство в этом случае — ее камеральная проверка начнется зановоп. 9.1 ст. 88 НК РФ.

ЦЕЛЬ 3. Скрыть потерю отчета инспектором

Инспектор сообщает вам об этом и просит сдать декларацию повторно как уточненную или даже как первичную.

Ваши действия. Несмотря на то что вы вправе проигнорировать просьбу налоговиков, лучше принести им декларацию. В ином случае данные из потерянного отчета не попадут в вашу карточку расчетов с бюджетом. Однако сдавать ее заново как первичную или как уточненную не нужно.

Отдайте налоговикам копию потерянной ими декларации:

• <или>с отметкой налоговиков о приеме;
• <или>с приложением почтовой квитанции, если вы сдавали ее по почте.

Справедливости ради скажем, что, когда налоговая теряет документы, она чаще просит принести их копии, а не сдавать еще раз.

Совет

Если ваша инспекция склонна терять декларации, переходите на «электронку». Ведь потерять электронную отчетность, сданную по ТКС, невозможно.

Вам пришла поздравительная открытка от инспекции

Из инспекции в компанию приходит конверт, а в нем ничего нет либо лежат чистые листы, какие-то непонятные документы, а может быть, даже поздравительная открытка. Пожав плечами и подумав что-нибудь вроде «совсем в налоговой перегрелись», вы отправляете странное послание в корзину.

А спустя некоторое время инспекция:

• <или>блокирует счет и списывает с него деньги в связи с неисполнением требования об уплате налоговой задолженности;
• <или>отказывает в возмещении НДС по декларации в связи с непредставлением документов, запрошенных для камеральной проверки;
• <или>штрафует за непредставление документов по требованию, которое вы не получали;
• <или>приглашает на рассмотрение материалов проверки, не вручив вам акт.

Нужно ли говорить, что ничего из этого вы не получали и поэтому не могли предпринять необходимые для защиты ваших интересов действия? Тем не менее у инспектора есть квитанция об отправке вам письма, а также уведомление о его вручении.

Ваши действия. Получив подозрительное письмо из инспекции, не выбрасывайте ни конверт, ни его содержимое. Дальше необходимо:

• зафиксировать отсутствие вложений в конверт или его реальное содержимое. Это может пригодиться для того, чтобы оспорить дальнейшие действия налоговой инспекции.

Составьте акт о вскрытии конверта и о его содержимом, но не в одиночку, а вместе со свидетелями. Составьте также письменный запрос в налоговую: выразите уверенность, что произошла ошибка и в конверт просто забыли вложить какой-то документ, и попросите объяснить, какой именно. Приведите все «реквизиты» отправления: его почтовый идентификатор (это номер, который Почта России присваивает всем заказным и ценным письмам и по которому можно отследить их путь (это можно сделать на сайте Почты России http://russianpost.ru в разделе «Отслеживание почтовых отправлений»)), даты отправки и получения.

Запрос незамедлительно отправьте в инспекцию. Впоследствии это поможет подтвердить, что вы получили именно то, что получили;

Совет

Всю корреспонденцию от налоговиков лучше вскрывать в присутствии почтового работника и вместе с ним сверять соответствие вложений описи. В случае расхождений сотрудник почты должен составить акт по форме 51-вп. 4.4 Порядка приема, доставки и вручения внутренней посылочной почты, утв. Приказом ФГУП «Почта России» от 24.01.2007 № 28-п (ознакомиться с ним можно на сайте Почты России по адресу: http://www.russianpost.ru). В суде он будет более веским доказательством, нежели акт, составленный работниками компании и свидетелями.

• попытаться выяснить, что должно было быть в конверте. Не исключено, что пустой конверт — не злой умысел, а просто ошибка. Для этого позвоните в инспекцию.

Вам предлагают обменять штраф на недоимку

Ошибку в вашей декларации (в том числе и ту, которую при желании вы сможете оспорить в суде) налоговики нашли уже после того, как истек срок ее камеральной проверки. И теперь хотят пересчитать ваши налоги за один или несколько прошлых периодов без проведения выездной проверки.

Это может произойти в результате, например:

• проверки, проведенной в вашей инспекции вышестоящим УФНС, которое дало указание устранить «недоработки»;
• выявления в текущей декларации длящейся ошибки (к примеру, вы изначально неправильно определили первоначальную стоимость объекта ОС и несколько лет неправильно считали амортизацию);
• безалаберности инспектора, у которого только сейчас дошли руки проверить вашу отчетность.

Разумеется, если налоговикам точно известна сумма выявленной ими «недоимки», то они, не исключено, просто спишут ее по инкассо, не проводя никакой проверки. Однако в некоторых случаях эту сумму инспектор сам рассчитать не может, поскольку не имеет необходимых данных (к примеру, если обнаружит, что фирма по каким-то причинам не восстановила НДС при переходе на спецрежим). Тогда он предлагает урегулировать вопрос «в мирном порядке»: вы добровольно сдаете уточненку, доплатив налог и пени и тем самым избежав штрафа. В ином случае обещает выездную проверку, при которой доначисления будут больше.

Ваши действия. Прежде всего, оцените:

• само нарушение: велика ли вероятность отбиться от доначислений и штрафа путем досудебного обжалования или в суде;
• реальность угрозы:

— достойны ли нарушения выездной проверки, с которой инспектор не вправе вернуться без определенной суммы доначислений. Сколько сейчас требуют от инспекторов в вашем городе, вы можете узнать от знакомых вам коллег, недавно переживших выездную проверку;

— подпадаете ли вы под выездную проверку исходя из критериев отбораПриказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Очевидно, не стоит идти на сделку с инспектором, если судебная практика в вашу пользу, а вероятность назначения выездной проверки исключительно из-за этого нарушения невелика. Если же, наоборот, арбитраж на стороне налоговиков и сумма требуемой ими недоимки значительна, то безопаснее ее погасить.

«Налоговый» шантаж

Инспектору нужно от вас что-то, что вы представлять или делать не обязаны. Чтобы добиться своего, он по надуманным причинам либо вовсе без объяснения причин отказывает вам в чем-то, что нужно от инспекции вам. О чем идет речь? К примеру, налоговики:

• <или>отказываются выдавать вам справку о состоянии расчетов с бюджетом, справку о банковских счетах, пока вы:
• не сдадите налоговикам документы, представление которых необязательно, но они пригодились бы инспекции: прогнозы налоговых поступлений от вашей компании, объяснение низкой налоговой нагрузки, письменные обоснования убытка, больших вычетов по НДС, низких зарплат и т. п.;
• не уберете из декларации убыток или НДС к возмещению либо не представите новое штатное расписание с увеличенными зарплатами;
• <или>отказываются выдавать вам выписку из ЕГРЮЛ или регистрировать ККТ, пока вы:
• не зарегистрируетесь по фактическому адресу или не принесете документы на адрес своей регистрации (договор аренды, например) и т. п.;
• не приведете директора с паспортом для проверки его «реальности»;
• <или>отказываются принимать бумажную отчетность, подтверждать получение отчетности (это может потребоваться для кредита или для участия в тендере) или разносить ваши платежи и данные деклараций, пока вы не перейдете на сдачу электронной отчетности по ТКС, причем иногда — только через названного инспектором оператора;
• <или>отказываются принимать сдаваемую с опозданием бумажную отчетность, пока к ним не явится директор и не распишется в протоколе о наложении административного штрафа.

Тот факт, что инспекция обязана сделать что-то в силу закона в определенные сроки, налоговиков порой не останавливает. Ведь ответственности для них за невыполнение своих обязанностей на деле нет.

А в суд с обжалованием бездействия инспекции (за взысканием убытков и т. п.) обращаются единицы: большинству важнее спокойная жизнь и хорошие отношения с налоговой.

Ваши действия. Чтобы предотвратить такой шантаж, сведите личное общение с инспекцией к минимуму, в частности:

• все бумажные документы отправляйте почтой — это исключит необоснованные отказы их принять;
• переходите на электронную отчетность;
• общайтесь с налоговиками письменно — по почте или, когда это возможно, через спецоператора. Отказать в ответе на письменное обращение инспекторам сложнее, поскольку в этом случае есть доказательство того, что инспекция его получила. И они понимают, что их бездействие может быть обжаловано в суд или в УФНС, а также в прокуратуруст. 10 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; ст. 169, ст. 286 УК РФ. Кстати, жалобами в региональное управление пренебрегать не стоит: ведь его сотрудникам тоже нужно выполнять план по найденным у подопечных инспекций нарушениям.

А в ответ на устный отказ вы можете потребовать у сотрудника инспекции, чтобы он составил письменный отказ и указал в нем дату, свои фамилию и должность. Иногда такого требования достаточно, чтобы он выполнил свою обязанность.

Сюрпризы вызовов в инспекцию

Инспекция:

• <или>вызывает вас для «урегулирования налоговой задолженности», о которой вы и слыхом не слыхивали;
• <или>приглашает на беседу «о налоговой нагрузке», «об уровне зарплат» и т. п.

Когда напуганный пристальным вниманием инспекции либо наличием непонятно откуда взявшихся налоговых долгов директор (или вы по его поручению) приходит в инспекцию, выясняется, что истинная причина вызова другая:

• <или>инспектор требует от вас чего-то, что вы делать не должны (см. раздел «“Налоговый” шантаж»);
• <или>инспектор пропустил срок направления вам документа, от которого зависит возможность взыскания налога, — требования об уплате задолженности. Теперь налоговики намерены предложить вам подписать уведомление о его вручении задним числом.

Чтобы вы не смогли отказаться от предложения, вас могут и попугать — к примеру, сообщат о якобы имеющемся заявлении вашего работника о том, что вы платите черную зарплату, либо пообещают блокировать счет до бесконечности по выдуманным причинам.

Ваши действия. Когда инспекция вызывает вас официально, прислав повестку, то в случае неявки она может и оштрафовать. А вот вызов по телефону можно и проигнорировать. Если же вам спокойнее знать, зачем вас вызывают в инспекцию, — идите. Однако пойти туда лучше с юристом. Выполнять ли озвученное на встрече требование налоговиков — решать вам с директором. Но имейте в виду, что если вы однажды пойдете на поводу у инспекции, то, скорее всего, придется и в будущем являться туда по первому требованию, составлять необязательные отчеты и подписывать все, что попросят, и задним числом.

Уточненное или повторное?

После того как истечет срок, указанный в требовании на уплату налога, у инспекторов есть 2 месяца, чтобы вынести решение о взыскании недоимки с расчетного счетап. 3 ст. 46 НК РФ. Если инспекция не уложится в этот срок, то по НК РФ ей остается только идти за недоимкой в суд. Очевидно, это намного сложнее и дольше, чем просто списать требуемую сумму со счетов компании. Поэтому инспекции пытаются восстановить пропущенный срок на бесспорное списание. Делают они это, выставляя новое требование. Но, поскольку то же самое требование еще раз направить нельзя, налоговики присылают его как уточненное: к указанной в первоначальном требовании недоимке они добавляют сумму накапавших на нее с тех пор пеней. Или же под видом уточненного присылают «сводное», в котором собраны суммы из нескольких разных требований, а возможно, и уже просроченная ко взысканию недоимка или пени на нее.

Прислать уточненное требование инспекция может и с другой целью — чтобы исправить свою ошибку в требовании первоначальном.

НК РФ действительно позволяет налоговикам выставлять требования-«уточненки». Однако совсем в других случаях — когда после направления первоначального требования налоговая обязанность налогоплательщика измениласьст. 71 НК РФ. Например, если задним числом изменился закон или если налогоплательщик представил уточненную декларациюПостановления ФАС МО от 27.08.2007 № КА-А40/8251-07; ФАС ЗСО от 23.01.2007 № Ф04-9174/2006(30338-А03-31).

Ваши действия. Получив такое требование, сразу же обжалуйте его в суде, попросив арбитраж заодно принять обеспечительные меры в виде запрета на блокировку счетов и списания с них спорной суммыстатьи 90—92 АПК РФ. В заявлении укажите, что дополнительные пени на не погашенную в срок недоимку не приводят к изменению налоговой обязанностиПостановления ФАС МО от 20.10.2010 № КА-А40/12396-10; ФАС СЗО от 25.09.2009 № А56-15834/2008, а значит, инспекция прислала не уточненное требование, а по сути повторное — по тому же налогу и за тот же период. А такие требования суды давно признают недействительнымиПостановления ФАС ЗСО от 21.09.2009 № Ф04-5818/2009(20270-А45-15); ФАС МО от 29.07.2009 № КА-А40/7060-09; ФАС СКО от 06.10.2008 № Ф08-5907/2008; ФАС УО от 27.12.2010 № Ф09-10540/10-С3; ФАС ЦО от 28.05.2008 № А54-2998/2007-С22-С21.

Ошибку в первоначальном требовании суды также не считают основанием для направления уточненного требованияПостановление ФАС ЗСО от 27.04.2009 № Ф04-2431/2009(5223-А46-14).

***

Есть мнение, что заставить инспекцию соблюдать закон можно только одним способом — обжаловать любое ее незаконное действие (бездействие) во всех возможных инстанциях — от УФНС до прокуратуры и суда, добиваться личной ответственности для инспекторов, взыскивать с налоговиков проценты, убытки, судебные расходы, компенсацию морального вредаПостановление Семнадцатого ААС от 17.03.2011 № 17АП-13124/2010-АК... Но на практике неуступчивую компанию вполне могут задушить необоснованными блокировками, проверками и взысканиями. Так что взаимоотношения с налоговой требуют от бухгалтера гибкости и терпения.

А в одном из ближайших номеров мы расскажем, что делать, если инспекторы используют нечестные приемы при проведении налоговых проверок.