Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.

Содержание журнала № 7 за 2020 г.
УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в оплату за оказанные заказчику услуги может получить имущество, которое затем продаст. С учетом доходов и расходов по этой операции могут возникнуть проблемы.

Как на УСН учесть получение и продажу отступного

Соглашение об отступном

Отступное — способ прекращения обязательства, при котором первоначальное обязательство заменяется новым. Рассмотрим наиболее типичный случай: заказчик за оказанные услуги вместо денег передает исполнителю имущество, о чем и составляется соглашение.

В соглашении устанавливаются размер, сроки и порядок передачи такого имуществап. 1 ст. 432 ГК РФ. Замена считается состоявшейся на дату фактической передачи имуществаст. 409 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (п. 1).

Когда в качестве отступного передается объект недвижимости (например, нежилое помещение), то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на него к получателю (если договором не предусмотрена другая договоренность о моменте прекращения обязательства)п. 2 ст. 223, ст. 407 ГК РФ; Постановления Президиума ВАС от 17.06.2014 № 2826/14; АС ЗСО от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018.

Признаем «упрощенные» доходы и расходы при получении отступного

Доход упрощенцев — это не только денежные средства, полученные ими на счета в банках или в кассу. Он возникает и при неденежных расчетах. Например, по договору мены, новации, при проведении зачета взаимных требований или по соглашению об отступномстатьи 251, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...

Стоимость полученного имущества, которую стороны установили в соглашении об отступном в качестве погашения задолженности за оказанные услуги, на дату передачи имущества по акту нужно включить в доход на УСНп. 1 ст. 39, ст. 105.3, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329. Эта стоимость считается рыночной.

Если же стоимость имущества по какой-то причине в соглашении не указана, то доход придется признать в сумме обязательства, в счет погашения которого имущество получено (в размере вознаграждения за оказанные упрощенцем услуги)п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Признанный доход упрощенец может уменьшить на расходы, которые он понес при оказании услуг (стоимость сырья и материалов, заработная плата работников и др.), в обычном порядке после их фактической оплатыст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Отражаем в бухучете получение отступного

Полученное по соглашению об отступном имущество упрощенцу необходимо отразить в учете — в зависимости от цели его дальнейшего использования (например, как основное средство, товар или др.)пп. 2, 5, 6, 10 ПБУ 5/01; пп. 7, 8, 11 ПБУ 6/01.

Если в момент получения имущества от заказчика вы уже знаете, что будете его продавать, то сразу учтите полученное отступное как товар на счете 41 «Товары».

Продаем полученное по соглашению об отступном

Доход от продажи имущества, полученного в качестве отступного, должен быть признан в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете продажи недвижимости читайте:

2020, № 6

В общем случае стоимость полученного имущества, учтенного в качестве товара для перепродажи, включается в налоговые расходы после его реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А можно ли учесть в «упрощенных» расходах при продаже стоимость переданного заказчиком в качестве отступного объекта недвижимости? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на стоимость «недвижимого» отступного при его продаже

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Положения подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, так как приобретения товара для последующей реализации не было. Реализация товаров, приобретенных для последующей продажи (оптовая, розничная торговля), в отношении которой применяется подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, — это отдельный вид предпринимательской деятельности.

Выходит, что стоимость полученного в качестве отступного объекта недвижимости при его дальнейшей реализации в «упрощенных» расходах учесть нельзя. Поскольку он специально для перепродажи не приобретался.

Покажем на примере, как это выглядит.

Пример. Получение упрощенцем в оплату за оказанные услуги «недвижимого» отступного и последующая его продажа

Условие. Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказала услуги заказчику. Вознаграждение за оказанные услуги составило 120 000 руб. Расходы — 100 000 руб. Заказчик расплатиться деньгами не смог. И стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому организация получит в оплату за оказанные услуги гараж стоимостью 120 000 руб. После его получения и регистрации права собственности организация продает гараж за 150 000 руб.

Решение. Бухучет у организации будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оказания услуг
Признана выручка за оказанные услуги 62 90-1 120 000
Отражены расходы 90-2 20 100 000
На дату получения гаража по соглашению об отступном
Получен гараж по актуОрганизация учла полученный гараж как товар, поскольку собирается его продать 41 62 120 000
На дату реализации гаража
Признана выручка от реализации гаража 62 90-1 150 000
Списана стоимость гаражаВ «упрощенных» расходах стоимость гаража при его продаже, по мнению специалиста Минфина, учесть нельзя 90-2 41 120 000
На дату поступления денег за гараж
Получена оплата за гараж 51 62 150 000

Такая позиция, на наш взгляд, довольно спорная и влечет двойное налогообложение.

Ведь придется два раза признать доход (от оказания услуг и от продажи гаража) в общей сумме 270 000 руб. и только один раз расход (по оказанным услугам) в размере 100 000 руб. Налоговая база составит 170 000 руб., в то время как реальный финансовый результат этих сделок для организации — 50 000 руб.

О продаже имущества предпринимателем-упрощенцем читайте:

2019, № 9

Для признания расходов при продаже отступного аргументом организации может служить то, что для целей налогового учета товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (в том числе и объекты недвижимости)п. 3 ст. 38 НК РФ. Да и в бухучете полученный объект недвижимости в связи с предстоящей его продажей кроме как товар (а не как основное средство) отразить не получится. Не запрещено признавать в расходах стоимость недвижимости, полученной по соглашению об отступном, при ее дальнейшей продаже и в целях налога на прибыльПисьмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/2/67019.

Справка

Если упрощенец принял объект недвижимости к учету как основное средство и учел его стоимость в расходах после ввода в эксплуатацию в течение года покупки, то при продаже в течение 10 лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет) или 3 лет (при СПИ до 15 лет) придется пересчитать расходып. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795; от 24.10.2018 № 03-11-11/76344; ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@. И учесть только сумму амортизации.

* * *

Налог на недвижимость по балансовой стоимости упрощенцы не платятп. 2 ст. 346.11 НК РФ. «Кадастровый» налог уплачивается независимо от применяемой системы налогообложения и от того, на каком счете (01 «Основное средство» или 41 «Товары») учтен объект. Недвижимость подлежит обложению «кадастровым» налогом, если принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРНподп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве объекты, облагаемые «кадастровым» налогом, приведены на сайте мэра.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2023 г.

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть

2021 г.

№ 24
Конец года на УСН: несколько подсказокСмена объекта УСН-налога с 01.01.2022: планируем оплату расходов
№ 23
Когда оплату заграничной учебы будущего работника можно учесть в УСН-расходах
№ 19
Возмещение коммуналки арендатором — доход упрощенцаИспользование УПД при УСН: добровольно-принудительное
№ 17
Контроль расходов на «доходной» УСН: кому и зачем он нуженНеналоговые причины хранить первичку на расходы при «доходной» УСН
№ 15
Упрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов
№ 14
ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовым
№ 13
ИП-упрощенец хочет купить бизнес-помещение: самые частые вопросыТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 11
Нет документов — нет командировочных расходов на УСН
№ 10
13 ответов на вопросы, которые помогут упрощенцам не ошибиться«Досрочная» продажа ОС на УСН: учитываем в расходах остаточную стоимость?
№ 9
Новые лимиты на УСН: что учесть, если доходы на граниПоследствия продажи «вмененного» ОС на упрощенке
№ 8
Доход на УСН достиг 150 млн руб.: повышение ставки неизбежно?Как упрощенцу списать в расходы большой ассортимент товаров и не проштрафиться
№ 6
Упрощенцы могут учесть в расходах не все траты на своих вахтовиков
№ 5
Заполняем УСН-декларацию за 2020 годРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 3
«Переходные» вопросы упрощенцев и многое другое
№ 1
Для бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшкиПравила уплаты налога при УСН в 2021 году
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание