Итоги «прибыльной» интернет-конференции

В конце сентября мы провели на своем сайте интернет-конференцию, посвященную «прибыльным» доходам и расходам. Вопросы были самые разные: о безвозмездно полученном имуществе, о нестандартных расходах, об уточнении налоговой базы прошлых периодов и т. д. Сегодня мы публикуем лишь часть ответов.

Уточненная декларация по налогу на прибыль

Елена

Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие, если в первичной декларации за этот период показан убыток, а потом обнаружилось, что во II квартале была отражена «лишняя выручка» (то есть убыток за полугодие станет еще больше)?

: Наиболее безопасный путь — подать уточненкуп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188. Однако обязать вас представить такую декларацию никто не может, ведь ваша ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ. Так что если вы ничего не станете делать, инспекция не предъявит вам какие-либо претензии.

К тому же налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. И независимо от того, уменьшите вы выручку на «лишнюю» сумму по итогам 9 месяцев или года либо подадите уточненку за полугодие, общая сумма выручки за 2015 г. будет одинаковая. Искажения годовой «прибыльной» налоговой базы не будет.

Авансовые платежи при сезонной деятельности

Алена

Доходы организации имеют сезонный характер. Во II квартале были поступления, в результате чего начислен приличный налог на прибыль, а также авансовые платежи на III квартал. Но в III квартале доходов нет, как и денег на расчетном счете. Инспекция требует уплаты авансовых платежей. Как поступить?

: Отсутствие доходов в отчетном периоде не освобождает вас от обязанности уплачивать рассчитанные ранее ежемесячные авансовые платежип. 2 ст. 286 НК РФ.

Однако в случае их неуплаты:

• штрафа и блокировки расчетного счета не будет;
• пеней, скорее всего, тоже — так как они начисляются на авансы, не превышающие авансовые платежи за 9 месяцев. А у вас вряд ли будут такие суммы, раз нет доходов в III кварталеп. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127.

Получение дохода от «непрописанного» ОКВЭД

Жанна

Наше ООО получает доходы от размещения денег в виде неснижаемого остатка на расчетном счете. Этот вид деятельности не указан у нас в ЕГРЮЛ. Как убедить руководителя в том, что нужно внести этот код ОКВЭД в ЕГРЮЛ?

: Во внесении изменений в ЕГРЮЛ нет необходимости, так как у вашей организации нет никакого нового вида деятельности. Просто у вас такие условия договора с банком, что вы обязаны иметь на расчетном счете определенную сумму неснижаемого остатка. Судя по всему, на эту сумму остатка банк начисляет вам проценты. И в целях исчисления налога на прибыль эта сумма является внереализационным доходомп. 6 ст. 250 НК РФ. Для вас получение таких процентов в принципе не является деятельностью. Поэтому вносить изменения в ЕГРЮЛ не нужно.

Не забудьте учесть доход от безвозмездного пользования

Надежда

ООО получило по договору нежилое помещение в безвозмездное пользование. Возникает ли доход у нашего ООО?

: Да, это внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществомп. 8 ст. 250 НК РФ, который надо отражать в течение всего периода пользования имуществом на последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря)пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ. Сумма такого дохода должна быть равна рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документальноПисьмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

Получение имущественных прав от учредителя

О.В. Юлдашева

Предприниматель в 2014 г. заключил со сторонней организацией договор, которым предусмотрено оказание услуг для ИП со 100%-й предоплатой. Предприниматель услуги оплатил, однако не воспользовался ими. ИП как физическое лицо стал участником общества и передал возможность пользоваться вышеуказанными услугами ООО. Как учитывать для налога на прибыль эту ситуацию в ООО?

: ООО безвозмездно получило от своего участника имущественное право — право требовать оказания услугстатьи 382—387 ГК РФ. В таком случае:

• <если>участник сделал это для увеличения чистых активов (что должно быть указано в передаточных документах) — то у ООО нет дохода, облагаемого налогом на прибыльподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Причем размер доли участника в уставном капитале организации никакого значения не имеетПисьма ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653; Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160;
• <если>участник передал имущественные права с иной целью (не для увеличения чистых активов) — то придется исчислять налог на прибыль с внереализационного дохода, равного стоимости услуг, которые должна оказать сторонняя организацияп. 8 ст. 250 НК РФ.

Отметим, что если бы участник безвозмездно передал имущество (а не имущественные права), то его стоимость не надо было бы включать в налоговые доходы в случае, когда доля участника в уставном капитале ООО составляла бы более 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Пожертвования и «прибыльная» декларация

Яна

Признаются ли доходами бюджетной организации добровольные пожертвования? Нужно ли отражать их в налоговой декларации?

: Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целяхп. 1 ст. 582 ГК РФ. Деньги, полученные в качестве пожертвования и используемые по целевому назначению, не учитываются в составе налоговых доходовп. 14 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Следовательно, у вашей организации таких доходов нет.

Помните, что вам необходимо вести раздельный учет полученных доходов (произведенных расходов) в рамках целевого финансирования. Без этого пожертвования увеличивают налоговую базу на дату их получения. То же самое, если они потрачены не по целевому назначениюп. 14 ст. 250 НК РФ.

В составе декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнять лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества...»утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В нем пожертвования указываются по коду 140приложение № 3 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Первичка может быть неунифицированной, но подписи на ней обязательны

Сергей

При ремонте оборудования составляется акт ОС-3. Достаточно ли, чтобы его подписал только заказчик (наша организация), или же необходима подпись и исполнителя? Я эти акты делаю, а соседнее «родственное» учреждение подобной писаниной не утруждается, уверяя нас, что одной подписи достаточно. Кто прав?

: Отметим, что унифицированные формы по учету основных средств, в том числе и акт ОС-3, сейчас не обязательныЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-10/2012.

Однако любые первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, в числе которых фигурируют подписи и наименования должностей лиц, совершивших сделку/операцию и ответственных за ее оформлениест. 252 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Таким образом, на акте, подтверждающем ремонт оборудования (по какой бы форме он ни был составлен), подпись представителя исполнителя должна быть.

Расходы по выполненным работам учитываются на дату подписания акта

Елена

Организация выполняет функции застройщика при строительстве офисного центра. В декабре 2014 г. получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, объект передан инвесторам. Но при приемке работ у подрядчиков были выявлены недоделки и часть работ не была принята. Получилось, что на дату приема-передачи офисного центра инвесторам его стоимость сформирована не полностью.
По мере принятия мировых соглашений и внесудебного урегулирования споров с подрядчиками в 2015 г. застройщику поступают датированные и подписанные 2015 г. акты выполненных работ. Каким образом учитывать такие расходы? Возможно ли учесть их, подав уточненку за 2014 г.?

: Поскольку акты выполненных работ датированы и подписаны 2015 г., нет оснований учитывать их при определении финансового результата 2014 г.ст. 252 НК РФ Однако ваши расходы на работы подрядчиков, принятые в 2015 г., экономически обоснованные. Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль за 2015 г.

Основные средства в арендованном офисе

Виктория

В июле мы установили в арендованном офисе кондиционеры. На тот момент был заключен только предварительный договор аренды. В сентябре заключен договор аренды. Правильно ли мы отнесли кондиционеры к ОС (вместе с монтажными работами, которые включили в первоначальную стоимость), а не к неотделимым улучшениям?
В какой момент мы можем принять их к учету (фактически они использовались с июля) и когда можно начать начислять амортизацию?

: Если это обычные съемные кондиционеры, которые можно установить в любой комнате помещения (а не единая система кондиционирования), тогда вы правильно учли их как отдельные объекты. Ведь они — ваша собственность, если только в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения являются собственностью арендодателяп. 1 ст. 623 ГК РФ. И на их установку по умолчанию не нужно получать согласие у арендодателяп. 3 ст. 623 ГК РФ.

Если каждый в отдельности кондиционер вместе с монтажными работами на его установку стоит более 40 000 руб. и его срок полезного использования превышает 12 месяцев, тогда вы правильно отнесли их к основным средствамп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Вы сами устанавливаете срок их полезного использования в соответствии с Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; пп. 1, 3 ст. 258 НК РФ. Если же эти условия признания кондиционеров в качестве ОС не выполняются, тогда их надо учесть как МПЗподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В общем случае начислять амортизацию по ОС надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Поскольку у вас договор аренды заключен в сентябре, то безопаснее начать амортизировать кондиционеры с октября. Ведь в июле у вас был только предварительный договор — а это всего лишь соглашение о намерениях заключить договор аренды в будущемст. 429 ГК РФ. И налоговики считают, что если в период действия предварительного договора произведены неотделимые улучшения, то амортизировать их арендатор может только с месяца, следующего за месяцем заключения основного договора арендыПисьма Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/435; УФНС по г. Москве от 11.10.2012 № 16-15/096958@. Не исключено, что такую же позицию они могут занять и в отношении отделимых улучшений.

Резервы на оплату предстоящих отпусков

Ирина Александровна

Организация занимается строительством объекта. Все затраты относятся на формирование его первоначальной стоимости как в бухгалтерском (счет 08), так и в налоговом учете. В бухучете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков (дебет счета 08 – кредит счета 96). Для целей налогообложения он не создается. Возникают ли временные разницы, если расходов в декларации по налогу на прибыль нет (все отчисления включаются в первоначальную стоимость объекта)?
Можем ли мы сейчас создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете?

: Разницы между прибылью (убытком) в бухучете и прибылью (убытком) в налоговом учете не возникает. Ведь ни там ни там у вас нет расходов и доходовп. 3 ПБУ 18/02. Разницы по ПБУ 18/02 могут возникнуть:

• <если>вы строите для себя, то после начала использования объекта строительства и начисления по нему амортизации;
• <если>вы строите здание для продажи или передачи его инвесторам, то в периоде отражения доходов и/или расходов, связанных с деятельностью застройщика.

Кстати, в последнем случае проверьте, не подпадает ли ваша стройка под понятие работ с длительным технологическим циклом. Тогда в налоговом учете нужно отражать доходы и расходы на конец каждого отчетного/налогового периода. То есть еще до того, как они будут приняты заказчиком.

В налоговом учете организация вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по собственному желаниюп. 1 ст. 324.1 НК РФ. Решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Причем такие изменения должны применяться только с начала нового годаст. 313 НК РФ. Поэтому в текущем году вы уже не можете в налоговом учете создавать резерв на оплату отпусков.

В расходах можно учесть как естественную убыль, так и технологические потери

Татьяна Александровна

Наше предприятие занимается производством специй и приправ. Сырье получаем в мешках, затем вручную расфасовываем в маленькие пакеты от 10 г до 30 г, лавровый лист предварительно еще и перебираем. В результате есть естественная убыль. Можно ли списать ее на затраты и по каким нормам?

: Некоторые виды специй являются продуктами переработки зерна и семян различных культур. По таким специям нормы естественной убыли утверждены Приказом Минсельхоза России № 3, и потери в пределах таких норм учитываются в составе материальных расходовподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762.

Однако наверняка для большинства ваших специй и приправ таких норм в Приказе Минсельхоза нет. А применять самостоятельно разработанные нормативы нельзяПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471.

Но расфасовка — составная часть технологического процесса производствап. 4 Постановления Совмина СССР от 19.04.82 № 321. Значит, в вашем случае правомерно говорить о технологических потерях.

По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей процесса. Они являются частью материальных расходовподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство и налоговики рекомендуют организациям разработать собственные нормы технологических потерьПисьма Минфина от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39; Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@. Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса.

Когда технологические потери превышают установленные нормативы, по мнению Минфина, их нельзя учесть при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19. Но если выявлено превышение, нужно разбираться в причинах: либо это было следствием аварии или иных чрезвычайных обстоятельств (тогда это уже не технологические потери), либо в характеристиках сырья или применяемой технологии что-то изменилось и требуется пересмотр установленных нормативов.

Расходы по отмененной командировке

Татьяна

В ООО запрещено приобретать невозвратные авиабилеты, чтобы минимизировать потери компании в случае отмены командировки. Однако работник смог купить только невозвратные билеты, и впоследствии командировка была отменена. С разрешения руководителя работнику полностью возмещены расходы по приобретению билетов. Включаются ли они в налоговые расходы?

: Если пассажир приобрел у авиакомпании невозвратные билеты и впоследствии отказался воспользоваться услугами перевозчика, то провозная плата пассажиру не возвращаетсяподп. 4 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ; п. 93.1 Правил, утв. Приказом Минтранса от 25.09.2008 № 155. Но тот факт, что были куплены именно невозвратные билеты, не отменяет производственный характер запланированной командировки и первоначальное намерение ее совершить. В связи с этим организация может учесть стоимость невозвратных билетов в составе прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом у вас на руках должны бытьп. 1 ст. 252 НК РФ:

• документ об отмене командировки (например, приказ, подписанный руководителем);
• билет, лист бронирования, иные документы, в которых будет указана стоимость билета и тариф (класс бронирования);
• документ, подтверждающий, что вы приобрели невозвратный билет. Это может быть приложение к билету, справка, предоставленная перевозчиком, правила применения тарифов, распечатанные с сайта перевозчика, и т. д.

Чтобы в дальнейшем не было сложностей с налоговым учетом стоимости невозвратных билетов в случае отмены командировки, логичнее внести изменения в локальный нормативный акт, регулирующий в вашей компании особенности покупки авиабилетов. К примеру, можно указать, что при их приобретении работник должен отдавать предпочтение билетам с возможностью возврата. И только в случае их отсутствия покупать невозвратные билеты.