Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции

В начале февраля на сайте audit-it.ru мы провели конференцию, посвященную составлению бухгалтерской отчетности. Вопросы, как всегда, довольно разноплановые, но есть и хиты, встречавшиеся не раз и не два. Мы публикуем ответы экспертов нашего журнала на самые интересные вопросы.

Без документов достоверную отчетность составить сложно

orel-tek

Наша организация применяет упрощенку с объектом «доходы», работаем с 2011 г. По расходам документов практически нет, с расчетного счета часто снимались наличные деньги для оплаты товаров, услуг и т. д. Налог по ставке 6% исправно платили, декларации сдавали. В этом году в первый раз придется составлять бухотчетность. Как в нашей ситуации заполнить баланс, отчет о финансовых результатах?

: С 01.01.2013 упрощенцы обязаны вести бухучетст. 2 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ), а учет основных средств вам надо было вести и ранееп. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (утратил силу).

Если вы этого не делали, надо будет, прежде всего, оформить учетную политику.

После этого можно переходить к составлению бухотчетности за 2013 г. Рекомендуем использовать упрощенные формы отчетности. При заполнении баланса в графе на дату 31.12.2012 поставьте прочерки (в тех строках, по которым у вас нет данных).

По состоянию на 31.12.2013 по имеющимся у вас документам отразите стоимость имущества и размер обязательств. Расчетным путем определите нераспределенную прибыль. О том, как это сделать, мы рассказывали в статье «Упрощенцы и бухучет: год 2013-й», опубликованной в , 2013, № 1, с. 40.

Немного сложнее будет заполнить отчет о финансовых результатах. Если вы выбрали кассовый метод учета, доходы определить просто: можете воспользоваться данными из налогового учета.

Однако не думайте, что кассовый метод бухучета позволит вам определять финансовый результат путем простого вычитания израсходованных денег из поступивших доходов. Для определения совокупной суммы расходов придется постараться. Даже при кассовом методе бухучета нельзя признать расходы без документов. Вместе с тем в бухучете расходы иногда можно подтвердить даже с помощью простого счета, на основании которого вы уплачивали деньги контрагенту (к примеру, счет на электроэнергию).

Возьмите выписки по расчетному счету и кассовую книгу за период начиная с 01.01.2013 по 31.12.2013. Если у вас полностью утеряны документы по каким-то расходам, обратитесь к контрагентам за дубликатами, сделайте сверку расчетов.

В случаях, когда деньги были выданы из кассы директору или иному подотчетному лицу, возможно, что нужные вам документы находятся у них. Кстати, если работник, получивший от вашей организации деньги, еще не отчитался об их использовании, за ним должна числиться задолженность.

Если же работник получил деньги в качестве личного дохода, с него ваша организация должна была начислить и уплатить «зарплатные налоги». Поэтому ваша задача — отделить деньги, выплаченные работнику в качестве доходов (тогда их можно будет учесть в расходах на основании ведомости начисления зарплаты и т. д.), от денег, которые были выданы работнику для оплаты товаров, работ или услуг (тогда в расходах вы учтете их стоимость).

Электронная отчетность обязательна не для всех

Галина Николаевна

У нас малое предприятие, численность — два человека. Должны ли мы в 2014 г. отчитываться через операторов связи в ИФНС, ПФР, ФСС и органы статистики? Ведь для этого надо заключать договоры с операторами, покупать специальную программу, получать электронную подпись. В каком законе можно найти нужную информацию?

: Организация со среднесписочной численностью работников не более 50 человек вправе сама выбирать, каким способом сдавать отчетность в ПФР и ФССч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ: на бумаге или в электронном виде. Вы не обязаны заключать договор со спецоператором и получать электронную подпись для сдачи отчетности во внебюджетные фонды.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в органы статистики и налоговую инспекцию вы также можете в бумажном видеп. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; пп. 5, 8 Порядка, утв. Приказом Росстата от 29.12.2012 № 670; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Все налоговые декларации, кроме декларации по НДС, вы можете представлять в ИФНС на бумагепп. 3, 4 ст. 80 НК РФ.

Декларацию по НДС за IV квартал 2013 г. вам также можно представить в бумажной формеПисьмо Минфина от 08.10.2013 № 03-07-15/41875. А вот НДС-декларации начиная с отчетности за I квартал 2014 г. все налогоплательщики должны представлять в электронной форме независимо от количества работниковп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ. Так что если у вас общая система налогообложения, то вам надо будет заключить договор со спецоператором или готовиться к тому, чтобы представлять декларацию через фирму-посредника. Для этого такому посреднику надо будет выписать доверенность от вашей фирмып. 4 ст. 80 НК РФ.

Конечно, можно попробовать сдать НДС-декларацию на бумаге. Однако если вы попробуете сдать ее лично, то инспекторы могут отказать в ее приеме, хотя это и незаконноп. 3 Письма ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@. Если такое произойдет, можете отправить декларацию по почте ценным письмом с описью вложения. Тогда у вас будет доказательство сдачи декларации. Максимум, что инспекция может сделать — выписать вам штраф 200 руб. за неправильную форму сдачи декларациист. 119.1 НК РФ.

Если же вы применяете УСНО или вся ваша деятельность облагается ЕНВД, электронная отчетность для вас вообще не обязательна.

Миллионная выручка — не повод для обязательного аудита

Бобкова Екатерина

Подпадает ли ЗАО под обязательный аудит, если оборот за год составляет 7,8 млн руб.?

: Для того, чтобы ответить на вопрос, нужны ваши данные о выручке и сумме активов за 2012 г.

Так, закрытые акционерные общества могут подпадать по итогам 2013 г. под обязательный аудит, еслип. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ:

• <или>объем выручки за 2012 г. был более 400 млн руб.;
• <или>сумма активов в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2012 превышала 60 млн руб.

Комплект бухотчетности для «малышей» на упрощенке

Светлана Борисовна

Наше ООО находится на упрощенке с объектом «доходы». Правильно ли я понимаю, что за 2013 г. я могу сдать в налоговую инспекцию, как и в орган статистики, только баланс и отчет о финансовых результатах?

: Да, вы правильно понимаете. Если у вас нет какой-либо существенной информации, о которой необходимо сообщить в пояснениях к отчетности, ваша годовая бухгалтерская отчетность может включать в себяподп. «б» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо Минфина от 27.12.2013 № 07-01-06/57795:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах.

Причем их можно сдавать по упрощенным формамч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Это касается представления бухотчетности как в налоговую инспекцию, так и в органы статистикист. 18 Закона № 402-ФЗ.

Заполнение отчета о финансовых результатах на упрощенке

Никитина Л

Прошу разъяснить порядок заполнения отчета о финансовых результатах. Мы — малое предприятие на упрощенке с объектом «доходы». Какие строки формы 2 и налоговой декларации должны быть равны?

: Вам удобнее использовать упрощенные формы бухотчетностип. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Правила заполнения интересующего вас отчета такие.

Наименование показателя отчета о финансовых результатах	Правила заполнения
Выручка	Отражаются доходы по обычным видам деятельности, определяемые по правилам раздела 2 ПБУ 9/99
Расходы по обычной деятельности	Отражаются расходы по обычным видам деятельности, которые признаются таковыми в соответствии с разделом 2 ПБУ 10/99. В том числе здесь отражаются: себестоимость продаж; коммерческие расходы; управленческие расходы
Проценты к уплате	Отражается информация о процентах по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, включается в стоимость инвестиционного актива. Кроме того, здесь отражается дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям
Прочие доходы	Отражаются прочие доходы организациипп. 7, 9 ПБУ 9/99, включая доходы от участия в других организациях и проценты к получению
Прочие расходы	Отражаются прочие расходы организации, за исключением указанных ранее процентов к уплатепп. 11, 13 ПБУ 10/99
Налоги на прибыль (доходы)	Указывается сумма начисленного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма ЕНВД (если у вас есть виды деятельности, облагаемые по этому режиму)
Чистая прибыль (убыток)	Определяется по формуле:
		Выручка
	–
		Расходы по обычной деятельности
	–
		Проценты к уплате
	+
		Прочие доходы
	–
		Прочие расходы
	–
		Налоги на прибыль (доходы)

Относительно взаимоувязки показателей отчета о финансовых результатах и налоговой декларации отметим следующее. Если вы не ведете иной деятельности, помимо той, которая облагается «упрощенным» налогом, то при применении «доходной» УСНО:

1) показатель строки «Налоги на прибыль (доходы)» отчета о финансовых результатах должен совпадать с разницей между показателями строк 260 и 280 раздела 2 налоговой декларации.

2) при применении в бухучете кассового метода признания доходов показатель строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» налоговой декларации будет совпадать с суммой показателей строк «Выручка» и «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах (если бухгалтерский учет вы ведете методом начисления, показатели этих строк совпадать не будут).

Другие показатели формы отчета о финансовых результатах и налоговой декларации могут не совпадать.

Открытым АО, даже если они малые предприятия, лучше составить отчетность пополнее

Анюта2013

Должно ли ОАО, являющееся субъектом малого предпринимательства, сдавать все формы бухотчетности и пояснения и представлять их аудиторам? Приказ ФСФР о раскрытии годовой отчетности не делает различий между малыми и не малыми предприятиями, и перечень отчетных форм в приказе единый, включая какую-то «пояснительную записку».

: Требования ФСФР в части состава отчетности, раскрываемой открытыми акционерными обществами, не противоречат Закону № 402-ФЗп. 8.3.3 Приказа ФСФР от 04.10.2011 № 11-46/пз-н. Они не уточняют, какую информацию в отчете об изменениях капитала (ОИК) и отчете о движении денежных средств (ОДДС), а также в пояснениях к отчетности должны раскрывать малые предприятия. В этом вопросе необходимо руководствоваться Законом № 402-ФЗ.

Отметим, что в настоящее время установлены внушительные административные штрафы (до 1 млн руб.) за нарушения, связанные с представлением и раскрытием информации о компаниич. 1, 2 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1, ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ.

Таким образом, ОИК, ОДДС и пояснения вы можете не составлять, только если уверены, что никакой важной для внешних пользователей информации в них нет. Однако, учитывая субъективность понятия «наиболее важная информация», необходимость прохождения обязательного аудита, а также существенные штрафы за нераскрытие такой информации, мы рекомендуем подстраховаться и сформировать полный комплект бухгалтерской отчетности.

Возвращенную переплату по налогу можно учесть как доход

НатВит

Нашей компании из бюджета вернули переплату по налогу на прибыль, которая образовалась в результате сдачи «прибыльной» уточненной декларации. В бухгалтерском учете на счетах учета расчетов с бюджетом данная переплата не числится. Точно установить период образования переплаты не представляется возможным. Какие проводки сделать в отчетном году? Учитывать ли указанные средства в составе доходов для целей налогообложения?

: При подаче уточненной декларации по налогу на прибыль в бухучете надо было отразить уменьшение обязательств по уплате данного налога. То есть последствия налоговой ошибки, которую вы исправили, подав уточненку, надо было отразить и в бухучете. Как это сделать — зависит от конкретной ситуации, в том числе от того, обязаны ли вы применять ПБУ 18/02.

Если вы не отразили в бухучете должным образом исправление ошибки по начисленному налогу на прибыль, сейчас можно сделать так:

• сумму возвращенной переплаты по налогу на прибыль отразить по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• эту же сумму признать доходом в бухучете проводкой по дебету субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». В налоговом учете возвращенные вам деньги не являются доходом, подлежащим налогообложению. Поэтому, если вы применяете ПБУ 18/02, необходимо отразить постоянный налоговый актив (ПНА) по дебету счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»пп. 4, 7 ПБУ 18/02. Сумма ПНА определяется как произведение возвращенной вам переплаты и ставки налога на прибыль (в общем случае — 20%).

Учредители-иностранцы не препятствие для упрощенной бухотчетности

Mar1967

В организации два учредителя-иностранца (доля каждого в УК — 50%). Сейчас снято ограничение доли в УК для иностранных граждан при отнесении предприятия к малым. С какого периода нашу организацию можно отнести к субъектам малого предпринимательства, при условии что выручка и средняя численность соответствуют параметрам для отнесения организации к МП? Можно ли сдавать годовую отчетность за 2013 г. по упрощенной системе?

: Ваша организация стала относиться к субъектам малого предпринимательства с 1 октября 2013 г. — с момента вступления в силу изменений в Закон от 24.07.2007 № 209-ФЗст. 1 Закона от 23.07.2013 № 238-ФЗ.

В течение 2013 г. вы не превышали лимитов по выручке и средней численности работников, установленных для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, исходя из экономических предпосылок, по нашему мнению, нет необходимости составлять в полноформатном режиме бухгалтерскую отчетность за 2013 г.

Поскольку на отчетную дату (на 31.12.2013) ваша организация имеет статус малого предприятия, есть все основания для сдачи отчетности по упрощенным формамп. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Бухгалтерский убыток предыдущих лет гасят учредители

Альбина

Наше предприятие в 2011 г. получило убыток 324 000 руб., в 2012 г. — прибыль в сумме 453 000 руб., а в 2013 г. — прибыль в сумме 563 000 руб. Могу ли я погасить убыток 2011 г. в 2013 г.? Прежний бухгалтер прибыль в сумме 453 000 руб. так и не распределил. Какую часть убытка я могу погасить в 2013 г.?

: В бухгалтерском учете убыток, полученный в 2011 г., можно полностью погасить за счет прибыли, полученной в следующие годы. Однако решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и за счет каких средств, должен принять не бухгалтер, а общее собрание собственниковподп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ.

Если такое решение будет и если в вашей организации прибыль/убыток каждого года учитываются на разных субсчетах, то надо будет сделать соответствующие проводки в бухучете. Если же решения собственников о погашении убытка не будет, делать внутренние проводки по счету 84 оснований нет.

Однако в бухотчетности по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» часто показывают сальдированный результат — без выделения по отдельным строкам прибыли/убытка различных лет. Поэтому наличие или отсутствие внутренних проводок по счету 84 не влияет на бухотчетность.

Если ваш вопрос связан исключительно с убытком, образовавшимся в учете для целей налогообложения прибыли, ситуация иная. Бухгалтер может принять самостоятельное решение о переносе убытка 2011 г. на следующие 10 летп. 2 ст. 283 НК РФ. Таким образом, вы можете уменьшить налоговую прибыль 2013 г. на всю сумму убытка, полученную по данным налогового учета в 2011 г. Обратите внимание на то, что сумма убытка в бухгалтерском учете может не совпадать с суммой убытка в налоговом учете.