Работника вызвали в госорганы

Нужно ли оплачивать сотруднику период выполнения гособязанностей и как это отразить в табеле

Если вашего работника вызвали «в органы» для выполнения государственной обязанности, например в качестве свидетеля по делу, то руководству придется отпустить его с работы на какое-то время (иногда даже на несколько дней)ст. 170 ТК РФ. А вот нужно ли оплачивать это время и как отразить его в табеле учета рабочего времени?

Давайте изучать возможные варианты.

Оплачивать или нет?

Из разъяснений Минздравсоцразвития можно сделать вывод, что при выполнении работником разных гособязанностей (например, при вызове работника к следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетеля, понятого и др.) средний заработок ему выплачивает работодательПисьмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19.

При этом один из документов, на которые ссылается Минздравсоцразвития, — это старейшая советская Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в судутв. Постановлением Совмина РСФСР от 14.07.90 № 245.

Однако в действительности все зависит от того, куда и в качестве кого вызвали работника. Дело в том, что этот вопрос регулируется целым рядом федеральных законов, многим из которых упомянутая Инструкция просто противоречитст. 165, ст. 170 ТК РФ. И большинство этих законов предусматривают выплату работникам компенсаций не работодателем, а госорганом, вызвавшим работника для выполнения гособязанности.

И работнику, и работодателю важно знать, кто в той или иной ситуации (работодатель или госорган) и что именно должен выплатить работнику. Работодателю эта информация нужна, чтобы не заплатить лишнего, а работнику — чтобы знать, с кого требовать причитающиеся суммы.

Представим эту информацию в таблице.

Обязанность, которую выполняет работник	Действия работодателя	Действия гос­ор­га­на (например, суда, налогового органа или военкомата)
Свидетель, понятой или потерпевший по делу об административном правонарушениист. 25.2, статьи 25.6, 25.7 КоАП РФ	Ничего не делаетст. 24.7 КоАП РФ; п. 8 Положения о возмещении расходов лиц в связи с их явкой по вызову в суд, орган, к должностному лицу, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, а также об оплате их труда, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.03.2003 № 140	Оплачивает расходы в связи с явкой в суд или иной госорган, в частностип. 1 ч. 1 ст. 24.7, ст. 25.14 КоАП РФ: на проезд; на наем жилого помещения; суточные
Свидетель по гражданскому делу в суде общей юрисдикциич. 3 ст. 70 ГПК РФ	Нужно выдать работнику справку о среднем заработке в произвольной форме для представления в госорган	1. Оплачиваетст. 94, ч. 1, 2 ст. 95 ГПК РФ расходы в связи с явкой в суд: на проезд; на наем жилого помещения; суточные. 2. Возмещает средний заработок за время исполнения гособязанностей
Свидетель, понятой или потерпевший в уголовном процессест. 56, ст. 60, ст. 42 УПК РФ		1. Оплачивает процессуальные издержки, а именно расходыпп. 1, 2 ч. 2 ст. 131, ч. 1 ст. 132 УПК РФ: на проезд; на наем жилого помещения; суточные. 2. Возмещает средний заработок за время выполнения гособязанностейп. 2 ч. 2 ст. 131 УПК РФ; п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утв. Постановлением Совмина РСФСР от 14.07.90 № 245
Свидетель в арбитражном процессе	Нужно выдать работнику справку о среднем заработке в произвольной форме для представления в госорган. Но если госорган откажет в оплате среднего заработка, то тогда его придется платить работодателюч. 4 ст. 107 АПК РФ	1. Оплачивает расходы в связи с явкой в судст. 106, ч. 1, 4 ст. 107 АПК РФ: на проезд; на наем жилого помещения; суточные. 2. В принципе, суд должен возмещать за время выполнения гособязанностей средний заработокч. 4 ст. 107 АПК РФ, но в АПК РФ он прямо не назван в числе сумм, выплачиваемых именно судом, так что, скорее всего, суд откажется его возмещать
Свидетель или понятой при проведении мероприятий налогового контроляст. 90, ст. 98, ст. 131 НК РФ	Работодатель по основному месту работы должен выплатить работнику-свидетелю средний заработокп. 3 ст. 131 НК РФ; п. 5 Положения о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.99 № 298	Оплачивает расходы в связи с явкой в налоговый органп. 1 ст. 131 НК РФ; п. 1 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.99 № 298: на проезд; на наем жилого помещения; суточные
Присяжный заседатель в уголовном процессест. 2 Федерального закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации»	Нужно выдать работнику справку о среднем заработке в произвольной форме для представления в госорган	1. Оплачивает командировочные расходы, включая расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно, в размере, установленном для судей данного суда. 2. Выплачивает вознаграждение за время участия в процессе в размере 1/2 оклада судьи пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в процессе, но не менее среднего заработка по основной работе за этот периодч. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ
Арбитражный заседатель в арбитражном процессепп. 1, 5 ст. 1 Федерального закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ «Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации»	Работодатель по основному месту работы должен выплатить работнику средний заработокп. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ	1. Оплачивает командировочные расходы в размере, установленном для судей при командировании в пределах Россиип. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ. 2. Выплачивает вознаграждение пропорционально количеству рабочих дней, в течение которых арбитражный заседатель участвовал в процессе, в размере 1/4 оклада судьи арбитражного суда, но не менее пятикратного МРОТп. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ
Проходит военные сборы или медкомиссию для решения вопроса о его годности к военной службеп. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»	Работодатель должен сначала оплатить все расходы работника (проезд, суточные, наем жилья, средний заработок), а потом обратиться в военкомат за компенсацией этих расходовп. 7 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ; пункт 2, пп. 3, 5 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704	За время медобследования: компенсирует командировочные расходы по найму жилья, оплате проезда в другую местность и обратно, суточные; возмещает средний заработокп. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ. За время прохождения военных сборовп. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ: выплачивает оклад по воинской должности; компенсирует командировочные расходы за время нахождения в пути, возмещает средний заработок
Средний заработок во всех вышеперечисленных случаях рассчитывается по правилам Положения № 922утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

Как отразить в табеле отсутствие работника

Проставьте в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1:

• <или> буквенный код «Г»;
• <или> цифровой код «23».

Если же работник не предупредил вас заранее о том, что его вызывают в госорган, а уже потом принес соответствующий подтверждающий документ, то, скорее всего, в табеле вы уже зафиксировали неявку по невыясненным причинам. Тогда при предоставлении работником оправдательного документа данные табеля нужно скорректировать.

А как быть, если в повестке, к примеру, указано только время начала проведения следственных действий (например, 9.00), а их продолжительность не указана и при этом работника не было на работе весь день? Выясните, почему работник отсутствовал столько времени на работе. Вполне возможно, что процесс проведения следственных действий затянулся на весь день. Тогда пусть работник получит из госоргана справку о реальном времени проведения следственных действий или попросит сделать соответствующую отметку на самой повестке.

Учитывайте также время на дорогу, необходимое сотруднику, чтобы добраться до госоргана и обратно из госоргана на работу. Если он ездил в другой населенный пункт, пусть покажет копии проездных документов. Тогда вы сможете зафиксировать в табеле время, затраченное на дорогу, как часть времени исполнения гособязанностей.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Решение, включать ли время нахождения в пути, необходимое работнику, чтобы доехать до места исполнения государственных обязанностей и обратно, в период выполнения гособязанностей, принимает работодатель.

Соответственно, от этого решения зависит и то, будет ли отражено в табеле время в пути как время выполнения гособязанностей или нет”.

Если госорган находится в населенном пункте, где живет работник или где находится ваша компания, то исходите из расстояния от госоргана до места работы.

Прикиньте, имел ли работник возможность прийти после проведения следственных действий на работу. Если нет (в частности, пока он доберется до офиса, рабочий день уже закончится), за время выполнения работником гособязанности проставьте в табеле код «Г» (или «23»), а остаток рабочего дня никак не отмечайте в табеле.

Если же он успевал приехать на работу, но не сделал этого, то неявку можно рассматривать как отсутствие без уважительных причин. Возьмите с работника письменное объяснение о том, почему он не явился на работу, и пусть руководство решает, стоит ли привлекать его к дисциплинарной ответственностистатьи 192, 193 ТК РФ.

Как оплатить период выполнения гособязанности

Если именно вы оплачиваете работнику время выполнения гособязанности (например, работник был свидетелем в налоговом органеп. 3 ст. 131 НК РФ), то выплатите ему средний заработок за время, указанное в документе из госоргана. Если работник в этот день еще успел и поработать, то время работы оплатите ему в обычном порядке.

Налогообложение

Страховые взносы и НДФЛ

Минздравсоцразвития настаивает на начислении страховых взносов с суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам по месту работы в связи с их вызовом в следственные органы, прокуратуру или в суд в рамках уголовного или гражданского дела, например, в качестве свидетелей и понятыхПисьмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19.

Можно предположить, что Минздравсоцразвития будет настаивать на начислении страховых взносов на суммы среднего заработка, сохраняемого за работником и в других случаях, например, когда его вызвали в качестве свидетеля в налоговый орган. Правда, с этим можно и поспорить, указывая, что эту сумму вы выплачиваете в силу прямого указания законаст. 15 ТК РФ. То есть это не облагаемые взносами выплатыч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...».

Такая же ситуация и со взносами «на травматизм»статьи 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

А вот НДФЛ с суммы среднего заработка лучше удержать. Налоговики не согласятся с тем, что ее можно рассматривать как установленную законодательством компенсационную выплату, не облагаемую НДФЛ. И в перечне необлагаемых доходов ее нетст. 217 НК РФ. Тем более нужно удержать налог, если суммы выплаченного вашей компанией среднего заработка вам возместили из бюджета, как в случае военных сборовПисьмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13.

Налог на прибыль

Если вы ничего не выплачивали работнику за время выполнения им гособязанности, то, естественно, расходов у вас не будет. Если же выплаченные суммы вам были возмещены из бюджета, как в случае вызова работника на военные сборы, то тогда их нужно учесть при начислении в расходах, а после получения возмещения из бюджета — в доходахПисьмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/473.

В ситуации же, когда оплата среднего заработка — обязанность работодателя и бюджет эти суммы не возмещает, они учитываются в расходах на оплату трудап. 6 ст. 255 НК РФ.

***

Как видно, даже в случаях, когда все расходы, связанные с исполнением работником гособязанности, оплачивает госорган, у бухгалтера работы хватает. Ведь в большинстве случаев приходится отражать время выполнения гособязанностей в табеле учета рабочего времени, а также рассчитывать средний заработок и выдавать работнику справку для представления в госорган.

В статье мы не касались случаев, когда работник выполняет общественные обязанности по месту работы как член трудового коллектива, в частности участвует в коллективных переговорах для заключения коллективного договора или является членом комиссии по трудовым спорам либо примирительной комиссиист. 39, ст. 171, ст. 405 ТК РФ. В таких ситуациях средний заработок за работником всегда сохраняет работодатель в силу прямого указания ТК РФст. 39, ст. 171, ст. 405 ТК РФ.