НДС-вычеты: учитываем мнение судей и не только

Продажа продукции, переработанной за границей: нет НДС с реализации, но нет и права на вычет входного налога

ФНС на своем сайте 21.06.2018 разместила информацию о победном для нее решении Верховного суда по спору о вычете входного НДС при продаже за рубежом продукции, переработанной там из российского сырья. Дело было так: российская организация отправила собственную продукцию в качестве давальческого сырья на переработку в Беларусь. При этом право собственности на продукцию оставалось за российской компанией. Обратно в Россию конечный продукт переработки ввозить не стали. Покупатель на него нашелся в Беларуси.

В результате российская организация сэкономила на транспортных расходах, однако потеряла право на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации переработанной продукции. Выяснилось это после того, как инспекция отказала ей в возмещении НДС на основе декларации, в которой была заявлена экспортная ставка налога. Свой отказ проверяющие мотивировали тем, что местом продажи переработанного масла была территория Беларуси, а не России. Следовательно, такая реализация вообще не признается объектом обложения НДС.

Верховный суд поддержал инспекцию, указав, что если товары использовались в не подлежащих налогообложению операциях, то и права на вычет входного НДС у продавца нетОпределение ВС от 29.05.2018 № 310-КГ18-5873.

Когда ошибочная ставка НДС не влияет на вычет

Налоговая служба рассмотрела правомерность вычета входного НДС у покупателя, получившего от продавца счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в трех ситуациях:

•если такие операции по правилам НК РФ вообще освобождены от НДСст. 149 НК РФ;

•если продавец получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФПостановление КС от 03.06.2014 № 17-П;

•если должна была применяться нулевая экспортная ставка налога. К примеру, по услугам по перевозке экспортных товаров — если перевозчик/экспедитор не знал о том, что товары предназначены для отправки за рубежОпределение ВС от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263.

В этих случаях, если в договоре продавец и покупатель согласовали цену с учетом НДС:

•продавец выставляет счет-фактуру, исчисляет НДС и уплачивает его в бюджетп. 5 ст. 173 НК РФ;

•покупатель имеет право принять к вычету входной НДС по полученному от продавца счету-фактуре.

К такому выводу налоговая служба пришла, проанализировав решения высших судов за несколько летПостановления КС от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П; Определения КС от 07.11.2008 № 1049-О-О, от 13.10.2009 № 1332-О-О, от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 15.02.2005 № 93-О; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Определения ВС от 15.12.2016 № 305-ЭС16-11189, от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461, от 18.04.2018 № 307-КГ17-3553, от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, от 24.10.2016 № 305-КГ16-7096, от 24.10.2016 № 305-КГ16-8642. Причем судебная практика довольно обширна.

Только при таком подходе учитываются:

•интересы всех сторон договора (как интересы покупателя, так и интересы продавца);

•интересы государстваПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482.

Ведь НДС — налог косвенный.

* * *

Но неправильно выбранная продавцом ставка НДС все же может обернуться отказом в вычете входного налога у его покупателя. Правда, в том случае, если проверяющие смогут доказать получение необоснованной налоговой выгоды.

В частности, если у них будут подтверждения нереальности выполнения работ (услуг) силами спорного контрагента и/или отсутствие реальности предмета договораОпределение ВС от 18.04.2018 № 307-КГ17-3553.