Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 10/2023 → НДС-последствия для экспортера при …
2  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.

Добавить в «Нужное»
ОСН УСН
К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При замене экспортированных товаров в связи с претензией покупателя к их качеству или комплектности у экспортеров возникает ряд вопросов, касающихся обложения этой операции НДС. Нужно ли корректировать налоговую базу по первоначальной поставке? Как подтвердить нулевую экспортную ставку? Нужно ли уплачивать налог при ввозе возвращенного товара? Какие документы надо иметь, чтобы не возникло спорных ситуаций с ИФНС? Давайте разбираться.

НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качества

Налоговую базу по первоначальной поставке нужно уменьшить

Внимание

В этой статье мы не будем рассматривать налоговые последствия по НДС при замене сырьевых товаров.

При возврате товаров экспортер должен оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь налоговая база уменьшилась. Срок — не позднее 5 календарных дней со дня оформления документов, на основании которых происходит возвратп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4). Такими документами могут являться, в частности:

рекламационный акт или согласованная сторонами претензия покупателя с требованием заменить товары;

соглашение сторон о замене товаров.

Дальнейший порядок действий зависит от того, подтвердил ли экспортер к моменту возврата нулевую экспортную ставку НДС. Ведь момент определения налоговой базы при экспорте, в том числе в страны ЕАЭС, — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставкуп. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-14/63738. В этом квартале экспорт и нужно отражать в книге продаж и декларации по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС). Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Экспортер к моменту возврата не подтвердил нулевую ставку и не отразил поставку в декларации. В декларации за квартал, в котором будет подтверждена ставка 0%, нужно отразить экспорт в обычном порядке. Налоговой базой по строке 020 раздела 4 будет являться стоимость поставленных товаров за вычетом стоимости возвратап. 1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ; п. 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС.

К декларации нужно приложить документы, подтверждающие нулевую ставкуп. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол).

Если ваш покупатель из страны ЕАЭС, одним из документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговподп. 3 п. 4 Протокола. При возврате товаров их стоимость, указанная в этом заявлении, не будет соответствовать стоимости, указанной в декларации. Поэтому экспортеру нужно получить от покупателя уточненное заявление. Покупатель оформляет его, еслипп. 21, 23 Протокола:

возвращается только часть ранее поставленных товаров;

возврат происходит по истечении месяца принятия им товаров на учет.

При отсутствии такого уточненного заявления ИФНС, скорее всего, посчитает нулевую ставку неподтвержденной. Чтобы избежать доначислений НДС, экспортеру по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки придется исчислить НДС по ставке 10% или 20% и подать уточненку за квартал отгрузки товаровпп. 5, 7 Протокола; пп. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2015 № 03-07-14/55546.

Ситуация 2. Экспортер к моменту возврата подтвердил нулевую ставку НДС и отразил поставку в декларации. В этом случае ранее отраженную налоговую базу нужно скорректировать. Подавать для этого уточненку за квартал, когда была подтверждена нулевая ставка, не надо. Корректировку следует отразить в декларации за квартал, в котором был произведен возврат. В разделе 4 декларации нужно указатьп. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС; п. 11 Протокола:

по строке 060 — код операции по корректировке налоговой базы в связи с возвратом товаров. В общем случае это код «1010447»;

по строке 070 — сумму, на которую уменьшается налоговая база в связи с возвратом товаров. В нашей ситуации это стоимость возвращенных товаров.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В обеих ситуациях к декларации надо приложить пояснения об обстоятельствах уменьшения (корректировки) налоговой базы и копии документов, подтверждающих ее величину, оформленных:

при обнаружении брака и согласовании замены товаров — например, рекламационный акт, претензия покупателя, соглашение сторон о замене;

при возврате товаров — первичные документы, таможенная декларация на ввоз товара.

Корректировать вычеты НДС при возврате несырьевых товаров не нужно. Они применяются при выполнении общих условий независимо от момента определения налоговой базы при экспортеп. 2 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2019 № 03-07-08/27432.

Замена товаров — новая экспортная поставка

Для целей НДС передача иностранному покупателю новых товаров взамен возвращаемых — обычная экспортная реализация этих товаров. Она облагается НДС в общем порядке, то есть с применением ставки 0% при условии ее документального подтвержденияп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 27.04.2021 № 03-07-11/32139; ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 3). Это относится и к ситуации, когда покупатель находится в стране ЕАЭСпп. 2, 3 Протокола.

В течение 5 календарных дней со дня отгрузки новых товаров оформите счет-фактуруп. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Отразите экспорт в НДС-декларации в обычном порядке, подав вместе с ней документы, подтверждающие нулевую ставку.

Обращаем внимание: если ваш покупатель из страны ЕАЭС, при поставке новых товаров вам нужно получить от него новое заявление о ввозе. Иначе нулевую ставку по этой новой поставке вы подтвердить не сможете.

Внимание

Если сумма экспортного контракта равна 10 млн руб. или больше, он подлежит постановке на учет в уполномоченном банке. Но ко времени, когда покупатель обнаружит брак, контракт может быть снят с учета как полностью исполненный сторонами. При замене товаров исполнение обязательств по нему продолжится. И экспортер в установленный срок должен будет подать в банк:

заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля;

документы, подтверждающие необходимость внесения изменений (например, рекламационный акт, претензию покупателя, соглашение сторон о замене товаров).

Банк, в свою очередь, должен будет возобновить учет по этому контрактупп. 4.1, 4.2, 5.1, 6.1, 6.1.2, 6.9, 7.1—7.4 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

При ввозе возвращаемого товара уплачивать НДС нужно не всегда

Ситуация 1. Ввоз товаров из стран, не входящих в ЕАЭС. Ввоз товаров на территорию России — самостоятельный объект обложения НДС. Налог при ввозе должны платить и спецрежимники на УСН и ПСН. Взимают ввозной НДС таможенные органыподп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 46, подп. 2 п. 2 ст. 351 ТК ЕАЭС.

Справка

Представлять в таможенные органы статистическую форму в отношении таких товаров, возвращенных из стран ЕАЭС, не нужно. Ведь товары, ввезенные по рекламациям, не подлежат учету в статистике взаимной торговлип. 2 Правил ведения статистики взаимной торговли, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891; подп. «с» п. 8 Методологии ведения статистики взаимной торговли, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210.

В то же время при ввозе ранее экспортированных товаров может применяться таможенная процедура реимпорта. Но при выполнении определенных условийп. 1, подп. 1 п. 2 ст. 235, пп. 1, 2 ст. 236 ТК ЕАЭС.

В общем случае при ввозе товаров в процедуре реимпорта обязанности по уплате ввозного НДС не возникает. Но не исключено, что таможня будет настаивать на его уплате. Однако суды при рассмотрении таких споров учитывают особенности налогообложения при экспорте и реимпорте и поддерживают декларантов. И если экспортеру все же пришлось уплатить НДС в связи с реимпортом товаров, они признают такой налог излишне уплаченным и подлежащим возвратуподп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ; подп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС; ч. 1 ст. 175 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; Определения ВС от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334, от 01.10.2021 № 301-ЭС21-16934, от 25.10.2021 № 301-ЭС21-19921, от 19.02.2021 № 301-ЭС20-23879; Постановления 9 ААС от 31.01.2023 № 09АП-85419/2022, от 21.12.2022 № 09АП-75375/2022; АС МО от 19.07.2022 № Ф05-14169/2022; АС СКО от 04.02.2021 № Ф08-12459/2020; 1 ААС от 10.02.2021 № 01АП-264/2021.

При ввозе товаров в процедуре реимпорта не уплачивается ввозная таможенная пошлинап. 1 ст. 235 ТК ЕАЭС. А ранее уплаченную при экспорте вывозную пошлину можно вернуть. В общем случае условием такого возврата является помещение товаров под процедуру реимпорта не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем их помещения под процедуру экспортап. 1 ст. 237 ТК ЕАЭС.

Ситуация 2. Ввоз товаров из стран ЕАЭС. При возврате товаров по причине ненадлежащего качества (комплектации) у экспортера не возникает обязанности по уплате ввозного НДС. Заявление о ввозе товаров и декларацию по косвенным налогам в ИФНС ему подавать не надопп. 11, 19, 20 Протокола; Письма Минфина от 31.10.2018 № 03-07-14/78177, от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235.

Обращаем внимание: при возврате товаров по иным причинам, например в связи с невозможностью их реализовать, придется уплатить ввозной НДС. А также подать в налоговую инспекцию в установленные сроки заявление о ввозе товаров и декларацию по косвенным налогампп. 13, 19, 20 Протокола.

Если экспортер уплачивает покупателю штраф или возмещает убытки

Договорными отношениями между поставщиком и покупателем, помимо замены товаров, может быть установлена, например, обязанность поставщика:

по уплате штрафных санкций за поставку товара ненадлежащего качества или за нарушение сроков его замены;

по возмещению убытков (ущерба), связанных с поставкой товара ненадлежащего качества.

Налоговых последствий по НДС уплата этих сумм для экспортера не влечетп. 1 ст. 146, п. 1 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2019 № 03-07-08/17235, от 10.09.2014 № 03-07-08/45369.

Однако эти суммы — доходы иностранного покупателя от источников в России. И у экспортера при их выплате возникнут обязанности налогового агента по налогу на прибыль. В том числе обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет этого налога при условии, что такие доходы облагаются в России в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным со страной, резидентом которой является покупатель (или при отсутствии ратифицированного договора с этой страной)п. 1 ст. 7, п. 4 ст. 286, подп. 9, 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2020 № 03-08-05/89744, от 17.04.2020 № 03-08-05/31099, от 27.09.2017 № 03-08-05/62628.

ИП и спецрежимники от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не освобождены и должны исполнять их в общем порядкеп. 1 ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-08-05/8634.

* * *

Итак, при замене экспортированных товаров, не соответствующих договору, на новые в связи с претензией покупателя экспортеру нужно:

уменьшить в декларации по НДС налоговую базу по первой экспортной поставке на стоимость возвращенных товаров. Если к моменту возврата нулевая ставка была подтверждена, а экспорт отражен в декларации, налоговую базу надо скорректировать;

отразить экспортную поставку новых товаров в декларации по НДС в общем порядке, приложив к ней документы, подтверждающие нулевую ставку по этой поставке;

принять решение о том, в какой таможенной процедуре ввозить возвращенный товар, если он возвращается не из страны ЕАЭС (в процедуре выпуска для внутреннего потребления или реимпорта). При ввозе товаров в процедуре реимпорта не нужно уплачивать ввозные таможенные пошлины. Кроме того, в общем случае можно не платить ввозной НДС, но не исключено, что это право придется отстаивать в суде.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Внешнеэкономическая деятельность
НДС - начисление / вычет / возмещение
Внешнеэкономическая деятельность

2025 г.

2024 г.

№ 23
Валютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСННДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСРасчеты за импортный товар через посредника из ЕАЭС: что с бухучетом и налогамиУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 19
ЕАЭС-обособка: как уплатить налоги и избежать двойного налогообложения
№ 17
НДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуации
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставки
№ 13
Обязанность платить агентский НДС не зависит от того, прошла ли оплатаФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьКак заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИПНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуИмпорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 8
Вопросы физлиц об уведомлениях о КИК
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаров
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахТовары на таможенном складе: правила НДС-обложения
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС

2023 г.

№ 23
Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСтатформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 15
Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала
№ 10
Налоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтветы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциямОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 6
Ограничения на наличную валюту снова продлили
№ 2
О ряде валютных штрафов можно не беспокоиться еще целый год
НДС - начисление / вычет / возмещение

2025 г.

№ 10
Ставка НДС 0% по ж/д и автоперевозкам: поправки со II квартала 2025 годаСтавка НДС 0% по международным перевозкам: применяем, подтверждаем, декларируем
№ 9
Безденежный возврат аванса при расторжении договора: учет и вычет авансового НДС у продавцаПроверить реквизиты счета-фактуры можно онлайнУчаствуем в рекламных выставках в странах ЕАЭС: НДС-последствия и не только
№ 7
6 сложных вопросов по выбору КВО для НДС-регистровКамералка НДС-декларации: как отвечать на автотребования от ИФНСКоды видов операций для целей НДС: на что влияют и как найти верныйЭлектронный счет-фактура: с апреля — только по новому формату
№ 6
Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказанияУчет курсовых разниц у продавца
№ 3
С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
№ 1
Переход «ОСН → упрощенка-2025»: что с НДС и не толькоПо освобожденным от НДС образовательным услугам счет-фактура не нуженЧто поменяется в НДС-правилах в начале и середине 2025 года

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
№ 23
НДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров
№ 22
7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставкиНДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭСУПД: секрет хорошей формыУтверждена новая форма книги продаж
№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что нового
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
Налоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе
Опрос
Признавались ли сделки между вашей фирмой (ИП) и контрагентом недействительными через суд?

Налоговые ловушки безвозмездных сделок

24 июня 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное