Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.

Содержание журнала № 10 за 2016 г.

Доверили управление своим имуществом?

Как учредителю (выгодоприобретателю) учитывать операции, связанные с договором доверительного управления

В , 2016, № 9, с. 30, мы рассказали об особенностях оформления документов по договору доверительного управления. Причем информация о документообороте пригодится всем участникам этого договора. Также мы рассказали об отражении операций по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего. А о том, как вести учет и заполнять отчетность учредителю управления и выгодоприобретателю — третьему лицу, вы узнаете из этой статьи.

Учет у учредителя управления

Бухучет

Рассмотрим бухучет на примере.

При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расходахп. 7 Указаний. Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаютсяп. 7 Указаний. Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета 79-3 в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

НДС

Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками НДСпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 1012 ГК РФ; п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ.

По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@; Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ. Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ”.

В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входитПостановления ФАС СЗО от 31.01.2014 № А26-600/2013; ФАС СКО от 30.09.2011 № А32-23383/2010.

В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление АС ПО от 28.10.2014 № А12-2328/2013 (Определением ВС от 24.02.2015 № 306-КГ15-320 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам).

НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющегоп. 1 ст. 174.1 НК РФ. То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычетуПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10.

Налог на прибыль

Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политикойп. 2 ст. 276 НК РФ. При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) периодаабз. 4 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаютсяп. 2 ст. 276 НК РФ:

• <или>расходами, связанными с производством;
• <или>внереализационными расходами.

Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

Если учредитель не имеет иных налогооблагаемых доходов, кроме доходов от доверительного управления, то ему нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются) независимо от суммы получаемых квартальных доходовп. 3 ст. 286 НК РФ. А вот при наличии иных доходов авансовые платежи вносятся в бюджет в общеустановленном порядкеПисьма Минфина от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5366, от 15.08.2011 № 03-03-06/1/485.

Когда при прекращении договора имущество, находившееся в доверительном управлении, управляющий передает обратно учредителю:

• у учредителя каких-либо доходов не образуется. Также неважно, увеличилась или снизилась стоимость этого имущества за период доверительного управления, соответствующая разница при расчете налога на прибыль не учитываетсяп. 4 ст. 276 НК РФ;
• учредитель определяет налоговую остаточную стоимость имущества с учетом начисленной за период действия договора доверительного управления амортизации и продолжает его амортизировать, как и раньшест. 332 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Учредитель не является выгодоприобретателем. Тогда налоговую базу по доверительному управлению имущества определяет именно выгодоприобретательп. 3 ст. 276 НК РФ.

В такой ситуации учредитель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов только вознаграждение управляющего, если оно по условиям договора выплачивается за счет средств учредителяподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ. Какие-либо иные расходы, связанные с договором, при налогообложении не учитываютсяп. 47 ст. 270, подп. 3 п. 3 ст. 276, ст. 332 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является выгодоприобретателем, то амортизация по имуществу, переданному в управление, начисляется и учитывается при налогообложении прибыли у выгодоприобретателя в течение срока действия договора доверительного управленияподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ.

При возврате имущества учредителю амортизация, начисленная по этому имуществу выгодоприобретателем за период действия договора, у учредителя в целях расчета налога на прибыль не учитываетсяст. 332 НК РФ”.

Налог на имущество

Несмотря на то что переданное в доверительное управление основное средство учитывается у учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а не на счете 01 «Основные средства», он все же остается его собственником. Поэтому в отношении этого ОС сдавать декларации и уплачивать налог на имущество должен именно учредитель управленияп. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ.

Учет у выгодоприобретателя — третьего лица

Бухучет

Для отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением в интересах выгодоприобретателя, сделайте такие записипп. 8—10 Указаний.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отчета управляющего
Отражена причитающаяся выгодоприобретателю прибыль	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
На дату получения денег
Получены денежные средства от доверительного управляющего	51 «Расчетный счет»	76, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления»

НДС

Получение доходов по договору доверительного управления для выгодоприобретателя не влечет последствий по НДС, поскольку никаких услуг он никому не оказывает.

Налог на прибыль

Доходы в рамках договора доверительного управления в зависимости от их вида включаются у выгодоприобретателя в состав его доходов от реализации или внереализационных доходовп. 3 ст. 276 НК РФ.

При этом в «прибыльные» расходы выгодоприобретатель может включитьподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ:

• затраты доверительного управляющего, понесенные им в рамках договора доверительного управления, только если в договоре предусмотрена их компенсация;
• вознаграждение доверительного управляющего, при условии что оно выплачивается за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Выгодоприобретатель в целях налогообложения не сможет учесть убытки, полученные по договору доверительного управленияподп. 3 п. 3. ст. 276 НК РФ.

Покажем на примере, как отразить финансовые результаты деятельности доверительного управляющего.

***

Участники договора доверительного управления могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расходы»п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Но вот специальных положений, касающихся учета этих доходов и расходов, для них в НК РФ не предусмотрено. Поэтому упрощенцам нужно опираться на общие нормы, о которых мы рассказали. Но отличия все же есть:

• затраты учредителя управления на выплату вознаграждения доверительному управляющему не учитываются при исчислении УСН, поскольку в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67;
• возмещаемые расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, учитываются при расчете «упрощенного» налога в зависимости от того, указан ли конкретный вид расхода в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• доходы у всех участников договора доверительного управления учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.