Новая декларация, движимые ОС в отчетности и другие «имущественные» изменения

Декларацию за 2020 г. сдавайте по новой форме

Срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2020 г. — 30.03.2021. ФНС утвердила ее новую формуПриказ ФНС от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@. В отчетности есть как технические правки, например на всех листах обновлены штрихкоды, так и новшества, на которые следует обратить внимание:

•в разделе 1 в связи с антиковидными мерами поддержки бизнеса появилась строка 005 «Признак налогоплательщика». С ее помощью налоговики определят компании, для которых продлены сроки уплаты налога и/или авансов. Так, фирмы, получившие отсрочку по постановлению Правительства РФ, указывают «1», по региональным актам — «2», а фирмы, не получившие отсрочку, — «3»п. 4.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее — Порядок заполнения декларации);

•разделы 1, 2 и 3 декларации дополнены строками «Признак СЗПК». Их должны заполнить только те организации, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложенийподп. 1 п. 4.2, подп. 2 п. 5.3, подп. 2 п. 7.2 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 22.10.2020 № БС-4-21/17366@. В строках ставится «1», если недвижимость, по которой считается налог, связана с исполнением СЗПК, «2» — если не связана;

•приложение № 6 к Порядку заполнения декларации дополнено новыми кодами налоговых льгот (2010501—2010508) для организаций, освобожденных от уплаты «имущественных» платежей во II квартале 2020 г. При подаче декларации за 2020 г. код льготы и списанную сумму нужно отразить в строках 230 и 240 раздела 2 и/или в строках 110 и 120 раздела 3подп. 14 п. 5.3, подп. 16 п. 7.2 Порядка заполнения декларации;

•изменилась кодировка в строке 014 раздела 3. Раньше код «1» надо было указать, если раздел заполнялся по зданию, строению или сооружению, «2» — по помещениям, гаражам и машино-местам. В новой форме гаражи и машино-места «переехали» в строку с кодом «1», а код «2» остался только для помещений.

Заметим также, что ФНС готовится изменить уже и эту новую форму декларации, чтобы учесть поправки в НК РФ, согласно которым в декларации придется показывать стоимость движимых ОСпроект приказа ФНС. Для этого в декларацию добавят раздел 4.

Движимые ОС — снова в декларации

Да, законодатели опять вспомнили о движимом имуществе. С 2021 г. в декларацию придется включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, которое учтено на балансе организации в качестве объектов основных средствп. 1 ст. 386 НК РФ. Причем делать это нужно начиная с отчетности за 2020 г.ч. 13 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ

Налогом такие ОС пока не облагаются, но в перспективе это не исключено. Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые ОС в состав налогооблагаемых объектов. Но вместе с этим снизить предельную ставку налога так, чтобы ни бюджет РФ, ни бизнес не пострадали. Это упростит работу проверяющим и сократит количество споров о квалификации объекта в качестве недвижимостиОсновные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, утв. Минфином. По всей видимости, собираемая информация как раз и нужна для стоимостной оценки масштабов движимых владений организаций. Уже есть проект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 № СА-7-21/405@...». В декларацию вводят раздел 4 для движимых ОС.

«Кадастровые» новшества

Законодатели приняли две важные поправки к порядку применения кадастровой стоимости недвижимости для налога на имущество. Но затронут они не всех.

Поправка 1. Для владельцев торгово-офисной недвижимости, включенной в региональный кадастровый перечень. Это могут быть торговые, деловые центры, помещения в них, офисы, объекты общепита и бытового обслуживания. Такая недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН на 1 января текущего годап. 2 ст. 375, подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ. Если кадастровой стоимости на 1 января не было, но ее определили в течение года, налог по объекту ОС надо считать по среднегодовой стоимости (если объект — не ОС, тогда налога не будет)подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

А вот что делать, когда у объекта из перечня кадастровая стоимость отсутствовала весь год, из НК РФ было непонятно. Минфин же разъяснял, что такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагаетсяПисьмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999.

С 2021 г. вопрос решился, но не в пользу компаний. По новым правилам, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимостиподп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. Правда, это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве ОС (если недвижимость — не ОС, то налога, естественно, не будет).

Поправка 2. Для владельцев объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых изменилась в течение года. Обычно такое изменение не влияет на базу текущего года и новая кадастровая стоимость применяется при расчете налога в последующие годы. Также в НК РФ был ряд случаев, когда при изменении кадастровой стоимости обновленная величина применялась ретроспективно. То есть можно было пересчитать налог за прошлые годы, например, если:

•в ЕГРН исправлена техническая ошибка в размере кадастровой стоимости;

•комиссия или суд уменьшили кадастровую стоимость из-за недостоверных сведений при первичном расчете;

•комиссия или суд приравняли кадастровую стоимость к рыночной цене объекта.

С 2021 г. в НК РФ есть только два случая, когда измененная кадастровая стоимость учитывается в текущем и предыдущих годахп. 15 ст. 378.2 НК РФ:

•если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Норма похожа на предыдущую, только в новой версии из нее убрали указание на то, какой орган решает спор о стоимости недвижимости. Все потому, что в скором времени рассматривать дела об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной будет не комиссия при Росреестре, а региональные бюджетные учреждения, занимающиеся кадастровой оценкойст. 22.1 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ. В связи с этим в НК РФ уточнили, что новая стоимость используется с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости. А пока этой поправки не было, ФНС разъясняла, что пересмотренная стоимость применяется лишь с 1 января года, в котором вы подали заявление в бюджетное учреждениеПисьмо ФНС от 07.08.2020 № БС-4-21/12820@;

•если это предусмотрено Законом о кадастровой оценке. А в нем есть те же случаи, которые с нового года «пропали» из НК РФ: исправление технической ошибки в ЕГРН и уменьшение кадастровой стоимости из-за ошибки, допущенной при ее расчетеп. 3 ч. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ.

Заметим также, что при изменении кадастровой стоимости из-за того, что поменялись характеристики объекта, к примеру увеличилась площадь здания, налог считается по-прежнему: с применением коэффициента, который учитывает, сколько месяцев в году (квартале) действовала старая и новая кадастровая стоимостьп. 5.1 ст. 382 НК РФ.

* * *

Еще одно нововведение касается сроков, в течение которых ИФНС должна рассмотреть уведомление о переходе компании на подачу единой «имущественной» декларации. Напомним, ее можно сдавать, если соблюдены следующие условия: несколько объектов недвижимости находятся в одном регионе, но подведомственны разным ИФНС; налог по всем этим объектам считается по среднегодовой стоимости и его не надо распределять по местным бюджетам; об этом подано уведомление в УФНС по региону. Так вот, рассмотреть такое уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения. Но, если понадобится, могут продлить срок еще на столько же, о чем дополнительно сообщатп. 1.1 ст. 386, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Ранее этого срока в НК РФ не было.