Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 19 за 2017 г.Остаток бензина в баке арендованного авто
Вариант 1. Не отражаем в учете бензин в баке полученного автомобиля
Это может быть оправдано, если:
•о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;
•объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.
Вариант 2. Принимаем на учет бензин как выявленный в ходе инвентаризации
Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.
Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.
По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто
Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий доходподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. «а» п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».
В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.
НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом налогообложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.
Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный доходп. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ.
В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного доходап. 2 ст. 254 НК РФ.
Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учетеп. 16 ст. 270 НК РФ.
Условие. Организация арендовала для общехозяйственных целей автомобиль на период с 22.05.2017 по 16.06.2017. В договоре аренды и акте приемки-передачи автомобиля не указано количество топлива, находящегося в баке.
На дату получения бензина был составлен инвентаризационный акт, в котором зафиксировано наличие в баке полученного автомобиля 40 литров бензина. Стоимость этого топлива компания рассчитала исходя из цены, по которой в этот же день покупала бензин на заправке.
Автомобиль был заправлен:
•22.05.2017 — на сумму 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.) 20 литрами бензина марки АИ-95 (до полного бака);
•09.06.2017 — на сумму 1215 руб. (в том числе НДС 185,34 руб.) 30 литрами бензина АИ-95.
Допустим, что у организации есть право на вычет НДС по приобретенному бензину и она им воспользовалась.
По данным путевых листов расход бензина составил:
•за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 — 45 литров;
•за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 — 33 литра.
Предположим, что фактический расход бензина не превышает нормативный. В налоговом и бухгалтерском учете бензин списывается на расходы по средней (скользящей) стоимости.
Организация вернула автомобиль арендодателю 16.06.2017 с остатком бензина в баке. Компания начислила НДС на стоимость остатка топлива, рассчитанную исходя из цены, по которой был приобретен бензин 09.06.2017.
Решение. В день получения автомобиля в аренду организация приобрела бензин на заправке по цене (c НДС) 40 руб. (800 руб. / 20 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) 40 литров бензина, который, по данным акта инвентаризации, находится в баке арендованного автомобиля, составила 1355,93 руб. (40 л х 40 руб. / 118 х 100).
Данные учета бензина представим в таблице.
Дата операции | Приход | Расход | Остаток | ||||
Количество, л | Стоимость, руб. | Количество, л | Стоимость, руб. | Количество, л | Стоимость, руб. | Цена за 1 л, руб. | |
22.05.2017 | 20 | 677,97 (800,00 – 122,03) | — | — | 20 | 677,97 | 33,90 |
40 | 1 355,93 | — | — | 60 | 2 033,90 | 33,90 | |
31.05.2017 | — | — | 45 | 1 525,50 | 15 | 508,40 | 33,89 |
09.06.2017 | 30 | 1 029,66 (1215,00 – 185,34) | — | — | 45 | 1 538,06 | 34,18 |
16.06.2017 | — | — | 33 | 1 127,94 | 12 | 410,12 | 34,18 |
— | — | 12 | 410,12 | — | — | — |
Организация приобрела 09.06.2017 бензин по цене (с НДС) 40,50 руб. за 1 литр (1215 руб. / 30 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) бензина, оставшегося в баке возвращенного автомобиля, составила 411,86 руб. (12 л х 40,50 руб. / 118 х 100).
На эту рыночную стоимость бензина был начислен НДС в размере 74,13 руб. (411,86 руб. х 18%).
В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится).
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017) | |||
Принят на учет приобретенный бензин | 10-3 | 60 | 677,97 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 122,03 |
Принят к вычету предъявленный НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 122,03 |
Принят к учету по итогам инвентаризации бензин, находящийся в баке арендованного автомобиля | 10-3 | 91-1 | 1 355,93 |
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017) | |||
Учтен в расходах бензин | 26 | 10-3 | 1 525,50 |
На дату приобретения топлива (09.06.2017) | |||
Принят на учет приобретенный бензин | 10-3 | 60 | 1 029,66 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 185,34 |
Принят к вычету предъявленный НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 185,34 |
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017) | |||
Учтен в расходах бензин | 26 | 10-3 | 1 127,94 |
Списан бензин, оставшийся в баке возвращенного арендодателю автомобиля | 91-2 | 10-3 | 410,12 |
Начислен НДС на остаток бензина в баке | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 74,13 |
Отражено ПНО ((410,12 руб. + 74,13 руб.) х 20%) | 99 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 96,85 |
Для целей налогообложения прибыли учтены такие доходы и расходы.
Дата | Содержание операции | Сумма, руб. |
22.05.2017 | Признан внереализационный доход в размере стоимости бензина, выявленного при инвентаризации | 1 355,93 |
31.05.2017 | Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 | 1 525,50 |
16.06.2017 | Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 | 1 127,94 |
В расходах для целей налогообложения прибыли организация не сможет учесть следующие суммы:
•410,12 руб. — стоимость остатка топлива в баке возвращенного автомобиля;
•74,13 руб. — НДС с безвозмездной передачи топлива.
Вариант 3. Отражаем покупку бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля
Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.
Возвращать автомобиль вы, скорее всего, тоже будете не с пустым баком. Поэтому стоит обговорить и продажу арендодателю топлива, которое останется в баке на момент возврата.
Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.
Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.
Условие. Изменим условие предыдущего примера.
Предположим, что в акте приемки-передачи транспортного средства от 22.05.2017 указано, что в баке переданного автомобиля содержится 60 литров бензина марки АИ-95. Арендодатель выставил счет на оплату этого топлива на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб. Организация получила от арендодателя счет-фактуру на топливо и приняла НДС к вычету.
Автомобиль был заправлен организацией лишь 09.06.2017. Остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля в объеме 12 литров организация продала арендодателю 16.06.2017 за 485,99 руб., в том числе НДС 74,13 руб.
Остальные условия остаются прежними.
Решение. Данные учета бензина представим в таблице.
Дата операции | Приход | Расход | Остаток | ||||
Количество, л | Стоимость, руб. | Количество, л | Стоимость, руб. | Количество, л | Стоимость, руб. | Цена за 1 л, руб. | |
22.05.2017 | 60 | 2 033,90 (2400,00 – 366,10) | — | — | 60 | 2 033,90 | 33,90 |
31.05.2017 | — | — | 45 | 1 525,50 | 15 | 508,40 | 33,89 |
09.06.2017 | 30 | 1 029,66 (1215,00 – 185,34) | — | — | 45 | 1 538,06 | 34,18 |
16.06.2017 | — | — | 33 | 1 127,94 | 12 | 410,12 | 34,18 |
— | — | 12 | 410,12 | — | — | — |
В бухучете организация-арендатор отразит операции по приобретению и продаже бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды и по сделкам купли-продажи бензина не приводится).
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017) | |||
Принят к учету бензин, купленный у арендодателя | 10-3 | 60 | 2 033,90 |
Отражен НДС по бензину | 19 | 60 | 366,10 |
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 366,10 |
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017) | |||
Учтен в расходах бензин | 26 | 10-3 | 1 525,50 |
На дату приобретения топлива (09.06.2017) | |||
Принят на учет приобретенный бензин | 10-3 | 60 | 1 029,66 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 185,34 |
Принят к вычету предъявленный НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 185,34 |
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017) | |||
Учтен в расходах бензин | 26 | 10-3 | 1 127,94 |
Продан арендодателю бензин, оставшийся в баке возвращаемого автомобиля | 62 | 91-1 | 485,99 |
Списана стоимость проданного бензина | 91-2 | 10-3 | 410,12 |
Начислен НДС при продаже бензина | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 74,13 |
Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы и доходы.
Дата | Содержание операции | Сумма, руб. |
31.05.2017 | Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 | 1 525,50 |
16.06.2017 | Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 | 1 127,94 |
09.06.2017 | Признан доход от реализации бензина (485,99 руб. – 74,13 руб.) | 411,86 |
09.06.2017 | Списана на расходы стоимость проданного бензина | 410,12 |
* * *
Если ваша организация купила автомобиль, то в его баке тоже наверняка будет остаток топлива. Как учесть его? Все три рассмотренных варианта имеют право на жизнь. Выбор одного из них будет зависеть, в первую очередь, от содержания договора (упоминается ли в нем остаток бензина в баке, предусмотрена ли плата за него), а во вторую — от объема этого остатка топлива.