Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.
Содержание журнала № 17 за 2017 г.
ИП на УСН: вернуть переплату по взносам в ПФР за себя реально
С чего все началось
Наверняка все предприниматели наслышаны о Постановлении Конституционного суда, принятом в конце 2016 г., в котором прозвучал столь долгожданный вывод: ИП-общережимники, уплачивающие НДФЛ, при исчислении дополнительного 1%-го взноса на пенсионное страхование вправе свои доходы уменьшать на фактические расходыПостановление КС от 30.11.2016 № 27-П. Напомним, такой взнос (и раньше, и теперь) должны платить те ИП, чей доход за год превысил 300 000 руб.п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу); подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ
Пока не была озвучена эта позиция, ИП должны были платить за себя взносы с доходов, в том числе и при наличии убытков. К примеру, доходы за год составили 2 млн руб., а расходы — 2,1 млн руб. По смыслу ранее существовавших норм ИП в этой ситуации обязан был заплатить допвзнос, поскольку он рассчитывался так: (2 млн руб. (сумма дохода) – 300 тыс. руб.) х 1%).
ИП-общережимники для целей уплаты допвзноса взяли вывод КС на вооружение уже при определении своего годового дохода за 2016 г. Кстати, то, что такой порядок правомерен, нам подтвердил и специалист ФНС (см. 
, 2017, № 6, с. 14). А поскольку по общему правилу вернуть налоги и взносы можно за 3 предыдущих годапп. 7, 14 ст. 78 НК РФ, в суды хлынул поток исков о возврате излишне уплаченных или взысканных допвзносов за 2014—2015 гг.
Естественно, что с учетом решения КС эти иски массово удовлетворялись и продолжают удовлетворятьсясм., например, Постановление 6 ААС от 23.12.2016 № 06АП-6692/2016; Решения АС Костромской области от 21.02.2017 № А31-11584/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Алтайского края от 14.02.2017 № А03-13900/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Волгоградской области от 13.03.2017 № А12-71647/2016 (Внимание! PDF-формат), от 20.07.2017 № А12-58607/2015 (Внимание! PDF-формат).
ИП–упрощенцы не остались в стороне
Как известно, принцип определения базы при «доходно-расходной» УСН аналогичен принципу расчета базы по НДФЛ. В обоих случаях доходы уменьшаются на сумму расходовп. 3 ст. 210, п. 2 ст. 346.18 НК РФ.
Поэтому было бы логично применить высказанную КС позицию и к ИП на упрощенке. Но Минфин непоколебим: Постановление КС № 27-П касается только предпринимателей, уплачивающих НДФЛПисьма Минфина от 27.03.2017 № 03-11-11/17394, от 17.03.2017 № 03-15-06/15590. А ИП–упрощенцы при определении размера пенсионного взноса за календарный год свои затраты по-прежнему учитывать не могутПисьма Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277, от 05.04.2017 № 03-15-05/20186.
Однако арбитражные суды уже с начала этого года рассуждают иначе, проводя аналогию с НДФЛщикамиПостановления АС ВВО от 06.02.2017 № Ф01-6260/2016; АС СКО от 03.03.2017 № Ф08-1009/2017; Решения АС Костромской области от 14.02.2017 № А31-12672/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Омской области от 09.03.2017 № А46-1119/2017 (Внимание! PDF-формат). Чуть позднее и Верховный суд озвучил мысль о том, что позиция КС должна распространяться и на тех ИП, которые применяют УСНОпределения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851. После чего количество исков от предпринимателей-упрощенцев к органам ПФР возросло.
Исковые требования упрощенцев различаются в зависимости от конкретной ситуации:
•кто-то просит произвести перерасчет сумм страховых взносов за 2014 и 2015 гг. и вернуть излишне уплаченноеРешения АС Нижегородской области от 27.06.2017 № А43-11998/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Ивановской области от 24.07.2017 № А17-3640/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Ульяновской области от 27.06.2017 № А72-6399/2017 (Внимание! PDF-формат);
•кто-то — признать незаконными выставленные органом ПФР требования об уплате недоимок по допвзносам, пеней и штрафовРешения АС Омской области от 03.08.2017 № А46-7941/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Архангельской области от 24.07.2017 № А05-1907/2016 (Внимание! PDF-формат) или принятое решение о бесспорном взыскании недоимки за счет денег на расчетном счете ИПРешения АС Саратовской области от 01.08.2017 № А57-4302/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Псковской области от 03.07.2017 № А52-2374/2016 (Внимание! PDF-формат).
А вот вердикты судов разнообразием не отличаются и сводятся к одному — заявленные требования предпринимателей-упрощенцев удовлетворить. Кстати, некоторые суды приходят к выводу, что для целей допвзноса на пенсионное страхование уменьшать доходы на расходы вправе и ИП, уплачивающие ЕСХНРешение АС Липецкой области от 19.05.2017 № А36-13493/2016 (Внимание! PDF-формат).
* * *
Для ИП, применяющих ОСН, с 01.01.2017 прямо установлено, что для целей уплаты 1%-х взносов на ОПС они уменьшают полученный доход на сумму своих расходовподп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ. А вот для ИП-упрощенцев в НК все осталось по-старомуподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ. И если ничего не изменится, то добиться справедливого расчета допвзноса за 2017 г. они смогут только через суд.
Однако хочется верить, что кто-то из предпринимателей в ближайшее время обратится в Конституционный суд и до конца 2017 г. тот вынесет единственно верное решение.
Совет
Не стоит, помимо излишне уплаченных или взысканных допвзносов и санкций, пытаться взыскать с органа ПФР еще и проценты за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ. В этой ситуации такие проценты начисляться не должнып. 38 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7, поэтому суд вам однозначно откажетРешение АС Омской области от 18.07.2017 № А46-5311/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Дагестан от 03.05.2017 № А15-5877/2016 (Внимание! PDF-формат).
Как говорит Верховный суд, вместо требования о процентах можно заявлять требование о возмещении убытков, вызванных необоснованным взиманием сумм страховых взносов, пеней, штрафов. Но имейте в виду, что наличие таких убытков вам придется документально подтвердить.
