Прощение долга в бухгалтерском и налоговом учете
В учете кредитора все похоже на безвозмездную передачу
Налог на прибыль. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В общем случае в налоговом учете нельзя учесть расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества или имущественных прав, себестоимости выполненных работ, оказанных услугп. 16 ст. 270 НК РФ; п. 1 ст. 415 ГК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343.
Можно ли учесть убытки от прощения долга в составе внереализационных расходов в качестве безнадежных долгов? Минфин против, так как НК РФ содержит закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной. Убытки, полученные кредитором в результате прощения долга, в указанный перечень не включеныподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2024 № 03-03-05/99153.
Если прощение части долга связано с получением оставшейся части задолженности, то возможно включение суммы прощенного долга во внереализационные расходыПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10. Но налоговая инспекция противПисьмо ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@.
НДС. В самой простой ситуации продавец или исполнитель реализовал товары, работы или услуги, отразил реализацию в бухучете и ждет оплаты от покупателя (заказчика). Если в дальнейшем происходит прощение долга, то для продавца это не повлечет каких-либо дополнительных проблем, связанных с НДС. Дело в том, что налоговая база уже определена на дату отгрузки, НДС начислен. И возможно, уже перечислен в составе ЕНП. При прощении долга не нужно как-то корректировать налоговую базу и сумму начисленного ранее налога. Само прощение долга отдельной облагаемой НДС операцией не будетподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Возможна ситуация, когда вы как покупатель перечислили аванс поставщику товаров и приняли к вычету НДС с выданного аванса. Продавец товары не поставил. Если вы потом простили долг поставщику, то самым безопасным решением будет восстановление принятого к вычету НДС. Причина простая — к вычету принимают НДС с оплаты предстоящей поставки товаров, выполнения работ или услуг. А при прощении долга поставки не будет, то есть не все условия для вычета выполненып. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.12.2020 № 03-07-11/105235.
Если вы выдали заем деньгами, а потом простили заемщику долг, то НДС начислять не нужно. Причем как при выдаче займа, так и при прощении долга. А если выдаете заем товарами, то НДС начисляйте только в момент передачи этих товаров заемщикуподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Бухгалтерский учет. На дату прощения долга прощенную дебиторскую задолженность кредитор включает в состав прочих расходовпп. 11, 16 ПБУ 10/99. При этом возникнет постоянный налоговый расход (ПНР), так как для целей налога на прибыль расход в виде прощенного долга не признают. Ни в этом периоде, ни в последующих.
Условие. Организация оптовой торговли (на ОСН) продала партию товара по цене 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Через какое-то время продавец и покупатель подписали соглашение о прощении долга.
Решение. В бухучете продавца надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату реализации товаров | |||
| Отражена выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 600 000 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 100 000 |
| На дату прощения долга | |||
| Списана сумма прощенного долга | 91-2 | 62 | 600 000 |
| Отражен ПНР (600 000 руб. х 25%) | 99 | 68 | 150 000 |
В налоговом учете нельзя признать в расходах прощенный долг в сумме 600 000 руб.
УСН. Учесть прощенный долг в расходах нет возможности. Дело в том, что для объекта «доходы минус расходы» таких расходов нет в закрытом перечнеп. 1 ст. 346.16 НК РФ. В принципе здесь такие же проблемы, как и для налога на прибыль.
Сумму неполученных прощенных процентов по договору займа заимодавец в доходах не учитываетПисьмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354.
НДФЛ. Организация может предоставить заем физлицу, а потом простить долг по займу вместе с процентами. В результате прощенная сумма будет доходом физлица, который облагают НДФЛ. Датой получения дохода будет момент прекращения обязательствап. 1 ст. 210 НК РФ.
Прощение долга возможно также в отношении невозвращенной подотчетной суммы работника. Если работник не представил авансовый отчет и организация не удержала подотчетную сумму из зарплаты работника, то это его доход в целях НДФЛ. Доход будет получен на дату списания задолженности подотчетного лица перед организациейп. 3 ст. 226 НК РФ.
Организация в качестве налогового агента должна удержать НДФЛ из ближайшей выплаты физлицу при наличии такой возможности. Если до 31 января следующего года НДФЛ не удержан, нужно сообщить об этом физлицу и в ИФНС не позднее 25 февраляп. 5 ст. 226 НК РФ.
Страховые взносы. Если организация простила долг физлицу-заемщику по договору займа, при этом физлицо не работает в этой организации, то начислять взносы не нужно. Прощенный долг в этом случае не будет объектом обложения взносамип. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Если же заемщик связан трудовым договором с выдавшей заем организацией, то ситуация не такая однозначная. В том случае, когда работнику прощен долг по процентному займу и при этом составлен письменный договор дарения, объекта обложения страховыми взносами нет. При условии, что это не происходит систематическиПисьмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.
Но есть и другое мнение: взносы нужно начислить, так как прощенный заем работнику — это выплата в рамках трудовых отношенийПисьма Минфина от 25.11.2022 № 03-04-05/115606, от 18.10.2019 № 03-15-06/80212.
Если подотчетный работник не представил авансовый отчет и организация не удержала подотчетную сумму из зарплаты работника, то, по мнению Минфина, это также выплата работнику в рамках трудовых отношений и необходимо начислить страховые взносыПисьмо Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808.
Должник включает прощенный долг в доходы
Налог на прибыль. По общему правилу сумму прощенного долга должник включает в состав внереализационных доходов. И сделать это нужно в день получения уведомления от кредитора об этомп. 18 ст. 250 НК РФ; п. 2 ст. 415 ГК РФ.
Возможна ситуация, при которой доля кредитора в уставном капитале должника составляет 50% и более. По мнению Минфина, применить освобождение от налога на прибыль в этом случае должник не сможет. При прощении долга передачи имущества или имущественных прав не происходит, поэтому применить подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзяПисьмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775.
Приобретенные товары, работы, услуги, долг по оплате которых вам простили, можно отнести на расходы в обычном порядке. Для метода начисления вообще неважен факт оплаты расходов, а при кассовом методе прощение долга считают оплатойп. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ.
НДС. При прощении долга должник не начисляет НДС на прощенную сумму, так как такой объект налогообложения не предусмотрен НК РФ. Входной НДС по полученным товарам, работам, услугам принимают к вычету в обычном порядке при соблюдении всех установленных условий. Восстанавливать уже принятый к вычету входной НДС не нужноп. 1 ст. 146, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Возможно, организация начислила НДС с полученного аванса, но не отгрузила товары, работы, услуги в счет этого аванса. Если долг ей прощен, принять к вычету этот НДС она не сможет. Дело в том, что начисленный с полученного аванса НДС можно принять к вычету только после отгрузки товаров, работ, услуг либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата авансап. 6 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045.
Если заемщик получил денежный заем, а потом ему простили этот долг, то здесь НДС в принципе быть не может. Ни к начислению, ни к вычету. При получении займа товарами заимодавец предъявляет НДС, который заемщик принимает к вычету. Дальнейшее прощение долга ничего не изменит в плане НДСподп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Бухгалтерский учет. На дату прощения долга прощенную кредиторскую задолженность должник включает в состав прочих доходовпп. 7, 16 ПБУ 9/99.
Условие. Организация на ОСН заказала выполнение работ по ремонту производственного помещения на сумму 900 000 руб., в том числе НДС 150 000 руб. Работы приняты по акту. В дальнейшем заказчик и исполнитель подписали соглашение о прощении долга.
Решение. В бухучете заказчика надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания акта | |||
| Отражены расходы на ремонт | 20 | 60 | 750 000 |
| Отражен НДС | 19 | 60 | 150 000 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 | 150 000 |
| На дату прощения долга | |||
| Сумма прощенного долга включена в прочие доходы | 60 | 91-1 | 900 000 |
В налоговом учете в составе внереализационных доходов на дату прощения долга организация признает сумму 900 000 руб.
УСН. Для целей УСН прощенный долг нужно отразить в доходах. При этом в расходах нельзя учесть стоимость товаров, работ, услуг, долг по оплате которых вам простил кредитор. Учитывают только оплаченные расходы, а в данном случае оплаты не былоПисьмо Минфина от 13.02.2024 № 03-11-06/2/12536.
Заемщик включает в доходы и сумму прощенного основного долга, и прощенные проценты по займу. Не имеет значения тот факт, что заем может быть получен от учредителя с 50%-й долей участия. Так как при прекращении обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или имущественных прав, нет оснований для применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФПисьма Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803, от 15.07.2024 № 03-03-06/1/65619.
* * *
Организация (или ИП) может простить долг контрагенту, если это не нарушит права других лиц в отношении ее имущества. При этом важно правильно отразить такую операцию в налоговом учете кредитора и должника. Иначе можно получить штрафы от налоговой инспекции.
