Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2021 г.

Содержание журнала № 20 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА ОСН УСН ЕСХН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Нередко компании сталкиваются с потерями от порчи основных средств. Причины произошедшего у всех разные, к примеру небрежное или неправильное обращение работников с имуществом фирмы. А вот последующий порядок действий будет схожим. Нужно установить, есть ли виновник, определить дальнейшую судьбу ОС, правильно оформить документы и отразить операцию в учете.

Основное средство испорчено: как оформить и учесть

Готовим документы

По бухгалтерским правилам в случае выявления порчи имущества нужно провести обязательную инвентаризациюч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49. Однако если пострадало одно конкретное основное средство, то проводить полную инвентаризацию нет необходимости. Достаточно зафиксировать факт порчи объекта.

Для этого руководитель соответствующим приказом назначает комиссию (состав произвольный), которой предстоит выяснить причину случившегося, осмотреть испорченное ОС, оценить степень его повреждения и сумму ущерба, установить, подлежит ли имущество ремонту или его придется списать. Поэтому в комиссию надо включить в числе прочих технического специалиста, обладающего нужными знаниями и опытом. Если в фирме такого нет, то можно привлечь стороннего эксперта.

Результат своей работы комиссия оформляет заключением или актом. Документ составьте в произвольной форме. Главное — чтобы в нем были все необходимые для первички реквизиты. Ведь впоследствии он будет основанием для списания или ремонта испорченных ОС, а также для взыскания ущерба с виновникаст. 247 ТК РФ. В акте (заключении) нужно отразить:

сведения о пострадавшем имуществе: название, инвентарный номер, выявленные повреждения;

сумму нанесенного компании ущерба;

сведения о виновнике порчи: ф. и. о. и должность. Или сделать отметку о том, что виновных лиц установить невозможно;

причины, по которым произошла порча имущества. Если есть виновник, то должна быть установлена причинно-следственная связь между его поведением и наступившим ущербом;

данные о свидетелях, если таковые были;

выводы о последствиях вреда: возможно восстановить имущество или нет. Если ОС придется ликвидировать, то в акте необходимо указать, останутся ли от него конструктивные элементы (детали), пригодные для ремонта других объектов.

К примеру, акт порчи ОС может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Рента-склад»

Акт № 1
о повреждении (уничтожении) имущества

г. Москва

08.09.2021

Комиссия, назначенная приказом директора от 6 сентября 2021 г. № 14 в составе:
— главного инженера Синицына Григория Степановича (председатель комиссии),
— начальника склада Михайлова Олега Станиславовича,
— бухгалтера Фроловой Ольги Андреевны,

установила, что 3 сентября 2021 г. водитель погрузчика Петров Алексей Сергеевич при перемещении груза повредил следующее имущество организации:
— рулонные ворота DoorHan, инвентарный № 010054, введены в эксплуатацию 22.05.2019.

Причина нанесения повреждения: водитель погрузчика А.С. Петров неправильно оценил габариты груза и высоту его подъема над уровнем пола. При этом ворота были не полностью убраны в короб. Проезжая в помещение склада, он зацепил краем палеты нижнюю часть поднятых ворот. В результате чего конструкция была сорвана с монтажных креплений и упала на пол. При падении нарушилась геометрия ворот, полотно из ПВХ порвалось и разрушился электропривод.

При осмотре основного средства установлено: ворота восстановлению не подлежат и непригодны для дальнейшего использования. Пригодных для использования деталей и материалов нет.

На основании установленных фактов комиссия пришла к выводу, что А.С. Петровым по неосторожности было допущено виновное действие, выразившееся в порче имущества организации. Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника, не выявлены.

Общая сумма ущерба установлена в размере остаточной стоимости испорченного основного средства по данным бухгалтерского учета и составляет 68 000 (Шестьдесят восемь тысяч) рублей.Если сразу при составлении акта о порче ОС невозможно определить точный размер ущерба, то можно сделать это позже. Например, если фирме придется потратиться на демонтаж и утилизацию ОС, эти затраты также можно учесть в сумме ущерба. Тогда нужно составить отдельный документ и привести в нем расчет суммы ущерба. Подписать его должны также все члены созданной комиссии

Подписи членов комиссии:

Главный инженер
 
Г.С. Синицын
Начальник склада
 
О.С. Михайлов
Бухгалтер
 
О.А. Фролова

С актом ознакомлен:

Водитель погрузчика
 
А.С. Петров

К акту (заключению) надо приложить объяснительную записку виновного работника. Если он отказывается от дачи объяснений, то комиссии нужно составить об этом отдельный акт и ознакомить с ним работника под роспись. Если виновник не хочет подписывать этот документ, сделайте в нем соответствующую отметкуч. 2 ст. 247 ТК РФ.

Справка

Если порча имущества произошла в результате пожара, затопления или другой чрезвычайной ситуации, необходимо провести внеплановую инвентаризацию. В таких случаях, помимо стандартных инвентаризационных документов, вам дополнительно потребуются: справка МЧС о чрезвычайном происшествии, протокол осмотра места происшествия, акт с установленной причиной возгорания (затопления), постановление (справка) о возбуждении уголовного дела. О факте отсутствия виновных лиц может свидетельствовать справка о прекращении уголовного делаПисьма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005.

Исходя из заключения комиссии, руководитель принимает окончательное решение о судьбе ОС, оформив его приказом. На его основании составляют:

или акт о списании основного средства (можно использовать типовую форму № ОС-4). Если требуется утилизация ОС силами специализированной организации, это надо указать в акте;

или документ о проведенном ремонте. Это может быть акт по форме № ОС-3, если объект восстанавливали собственными силами. При ремонте подрядным способом соответствующие бумаги оформляет подрядчик.

Разбираемся с виновником

Если в порче ОС виноват работник организации, то он обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб: это затраты на ремонт или на покупку такого же имущества в той же степени износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчистатьи 238, 246 ТК РФ. К примеру, сумму ущерба можно оценить в размере остаточной стоимости испорченного ОС по данным бухучета.

При этом ТК РФ предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную материальную ответственностьПисьмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1.

Если работник согласился добровольно возместить всю сумму ущерба, но вы с ним не заключили соответствующего письменного соглашения, работник потом может отсудить выплаченные вам деньги

Если работник согласился добровольно возместить всю сумму ущерба, но вы с ним не заключили соответствующего письменного соглашения, работник потом может отсудить выплаченные вам деньги

Взыскать с виновника всю сумму ущерба можно только в определенных случаях. Их закрытый перечень приведен в ст. 243 ТК РФ. Скажем, водитель попал в ДТП, поехав на служебном автомобиле по личным делам после окончания рабочего дня, или ущерб нанес сотрудник, находящийся в нетрезвом виде. Также отвечают по полной работники за порчу вверенного им имущества по договору о полной материальной ответственностист. 244 ТК РФ; Определение 1 КСОЮ от 09.06.2021 № 88-12203/2021.

Если ни один из случаев наступления полной материальной ответственности к вам не относится, то у работника — ограниченная материальная ответственность. Это значит, что виновник обязан возместить сумму, которая не превышает его среднемесячный заработок (размер средней зарплаты считайте по общим правилам)статьи 139, 241 ТК РФ.

При этом сумму в пределах средней месячной зарплаты можно удержать без согласия работника на основании приказа руководителя (это правило действует и при полной материальной ответственности работника). Но лучше ознакомить с ним виновника под роспись. Срок на оформление этого приказа — месяц со дня установления размера ущерба. Если этот срок пропустить, придется идти в судст. 248 ТК РФ.

Обратите внимание, что по приказу руководителя в возмещение ущерба можно удержать не более 20% от начисленной зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852. Покажем пример расчета.

Пример. Расчет суммы удержания из зарплаты виновника

Условие. Работник, у которого ограниченная материальная ответственность, нанес ущерб фирме на 34 000 руб. Его среднемесячная зарплата составляет 30 000 руб., начисленная зарплата за месяц — 28 000 руб. НДФЛ с зарплаты — 13%. Стандартные вычеты этому работнику не положены.

Решение. Максимальная сумма, которую можно удержать из зарплаты должника, — 4872 руб. в месяц (20% х (28 000 руб. – 28 000 руб. х 13%)). Таким образом, ущерб в размере среднемесячного заработка работник полностью возместит за 7 месяцев, причем сумма последнего удержания составит 768 руб. (30 000 руб. – 4872 руб. х 6 мес.).

Если работник хочет добровольно погасить ущерб, то вы можете письменно согласовать с ним любые сроки, форму и способ выплаты долга. К примеру, по его заявлению единовременно удержать всю сумму ущерба, превышающую 20% от суммы зарплаты «на руки»ч. 4 ст. 248 ТК РФ; Письма Роструда от 16.10.2019 № ТЗ/5985-6-1, от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1. А еще взамен поврежденного ОС работник может передать компании другое равноценное имущество либо отремонтировать испорченное. Такой способ возмещения нужно также зафиксировать в соглашении между фирмой и виновником.

Внимание

Удержание из зарплаты сотрудника суммы ущерба за порчу имущества не является расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ, поэтому ККТ в таком случае применять не нужноПисьмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2).

Если работник несет полную материальную ответственность и при этом не удалось договориться с ним о добровольном возмещении ущерба, размер которого превышает среднемесячный заработок, то за взысканием этой суммы придется обращаться в судч. 2 ст. 248 ТК РФ.

При ограниченной материальной ответственности сумму ущерба в размере, превышающем среднемесячный заработок, даже через суд взыскать не получитсяст. 241 ТК РФ.

Заметим, что если работодатель не будет взыскивать ущерб с виновного работника, то облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает. Также не образуется объект обложения страховыми взносамист. 240 ТК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917.

Отражаем порчу ОС в бухучете

Теперь, когда все организационные и бумажные вопросы по пострадавшему ОС решены, бухгалтеру нужно сделать соответствующие записи в учете.

Если основное средство отремонтировали, то затраты на работы спишите на тот же счет, куда начисляете амортизацию по этому объекту. Напомним проводки по учету ремонта ОС:

Дт счета 20 (23, 26, 44) – Кт счета 10 (69, 70) — ремонт собственными силами;

Дт счета 20 (26, 44) – Кт счета 60 — работы выполнены подрядчиками.

Если ОС восстановлению не подлежит, его нужно списать с учета. При выбытии испорченного ОС используйте счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Проводки будут такими.

Содержание операции Дт Кт
На дату оформления акта о списании ОС
Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС 01
субсчет «Выбытие ОС»
01
субсчет «ОС в эксплуатации»
Списана начисленная амортизация по выбывающему ОС 02 01
субсчет «Выбытие ОС»
Отражены потери от порчи в размере остаточной стоимости ОС 94 01
субсчет «Выбытие ОС»
Списаны потери от порчи ОС 91-2 94
На дату признания ущерба или вступления в силу решения суда
Отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновным работником 73
субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
91-1
На дату принятия к учету деталей от разбора ОС
Оприходованы детали от разбора ОС, пригодные для ремонта других объектов, по текущей рыночной стоимости 10 91-1
На дату возмещения ущерба
Погашена работником задолженность по возмещению ущерба 70 (50, 51, 08) 73
субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Если у вас будут затраты на утилизацию ОС, отразите их проводкой Дт счета 91-2 – Кт счета 60 на основании договора со специализированной компанией и акта о приеме-передаче имущества для утилизации.

Разбираемся с налогами

НДС. Если испорченное ОС не до конца самортизировано и его придется списать, то возникает вопрос о восстановлении НДС, который был правомерно принят к вычету. Ранее чиновники считали, что налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной его остаточной стоимостиПисьма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736. Однако все случаи, когда это необходимо сделать, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом порча (уничтожение) имущества в этом закрытом перечне не значится. Таким образом, по нормам НК РФ НДС с остаточной стоимости вышедшего из строя ОС восстанавливать не нужно. И налоговики наконец-то с этим согласилисьПисьмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019.

Начислять НДС на сумму полученного от работника возмещения не нужно, поскольку никакой реализации нет.

Налог на прибыль. В случае утраты ОС его надо исключить из состава амортизируемого имущества. При этом остаточную стоимость этого ОС можно учесть в «прибыльных» целях. Но ее учет зависит от применяемого метода начисления амортизации. Так, если вы используете:

линейный метод, то остаточную стоимость ОС нужно единовременно включить во внереализационные расходы на дату оформления акта о списании основного средстваподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454;

нелинейный метод, то списываемое ОС исключается из амортизационной группы. Но суммарный баланс этой группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке. То есть стоимость утраченного ОС будет продолжать погашаться через амортизациюп. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письма Минфина от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529, от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550.

Если к списанному в связи с утратой объекту применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не нужноп. 9 ст. 258 НК РФ.

Заметим, что материалы, полученные при разборке или демонтаже списываемых ОС, нужно учесть во внереализационных доходах по рыночной стоимостип. 13 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В случае ремонта ОС затраты на эти работы включите в прочие расходыст. 260 НК РФ.

Случается, что из зарплаты работника нужно удержать не только сумму причиненного работодателю ущерба, но и другие суммы, к примеру алименты. В этом случае важно соблюсти очередность удержаний

Случается, что из зарплаты работника нужно удержать не только сумму причиненного работодателю ущерба, но и другие суммы, к примеру алименты. В этом случае важно соблюсти очередность удержаний

Сумма ущерба, возмещаемая работником, признается внереализационным доходомп. 3 ст. 250 НК РФ. Такой доход отражают на датуподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ:

или признания ущерба должником. Это может быть день:

ознакомления работника с приказом о взыскании ущерба;

подписания соглашения между работником и работодателем либо подачи работником заявления о добровольном возмещении суммы ущерба;

или вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба работником.

УСН. Сумма ущерба, возмещаемая виновником, учитывается в доходах на дату поступления денегп. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если испорченное ОС подлежит ремонту, то затраты на такие работы можно включить в «упрощенные» расходыподп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Учитывайте их после выполнения ремонта и его фактической оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-11-11/103.

Если ОС подлежит списанию, а вы не успели признать в расходах всю его стоимость, то оставшуюся сумму учесть уже не получится из-за закрытого перечня расходовп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если стоимость испорченного ОС на момент списания уже была полностью учтена в расходах, то корректировать базу по УСН за весь период использования этого объекта не нужно, ведь вы списываете его без реализации.

* * *

Если у вас уничтожено здание, то налог на имущество за него можно не платить начиная с момента:

уничтожения объекта, если налог считали по кадастровой стоимости. Когда в ЕГРН будет внесена запись о прекращении права собственности, значения не имеетОпределение ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577;

списания с баланса, если налог определяли по среднегодовой стоимости.

С 1 января 2022 г. в отношении уничтоженного здания исчисление налога будет прекращаться с 1-го числа месяца гибели такого объекта, но нужно подать в инспекцию заявлениеп. 81 ст. 2, п. 3 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание