Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Нюансы перехода на АУСН и утраты права на него
Когда и как можно перейти на АУСН
Переход на автоматизированную упрощенку добровольный. О своем желании нужно уведомить ИФНСч. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ):
•действующим организациям и ИП — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором они будут применять новый спецрежим;
•вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным ИП — не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС. В этом случае они признаются перешедшими на АУСН с даты постановки на учет в инспекции.
Никаких переходных положений для действующих организаций и ИП в Законе № 17-ФЗ нет. И они интересуются — будет ли им доступна автоматизированная упрощенка с 1 июля 2022 г.? На этот вопрос нам отвечает специалист ФНС.
Дата начала применения АУСН действующими организациями и ИП
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В Законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ четко указаны временные рамки проведения эксперимента по применению специального налогового режима АУСН — с 1 июля 2022 г. до 31 декабря 2027 г. включительно. Однако порядок и условия начала применения нового спецрежима более детально изложены в ст. 4 Закона. В указанной норме мы видим разное регулирование этого вопроса в отношении уже действующих организаций и ИП и вновь созданных.
Получается, что для действующих организаций спецрежим будет доступен только с 1 января 2023 г. Ведь о выборе нового режима они смогут подать уведомление не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим, например до конца 2022 г. при применении АУСН в 2023 г. Указанное вполне логично — не «миксовать» разные системы налогообложения в течение одного года.
Конечно, проще обкатывать новый спецрежим с нуля с начала календарного года.
Также возникает вопрос и по вновь созданным — это те, кто зарегистрирован 1 июля 2022 г. и позднее? Или же перейти на АУСН могут организации/предприниматели, которые созданы/зарегистрированы после 1 июня? Они вполне могут подать уведомление в налоговую инспекцию за 30 дней до старта спецрежима.
Какие вновь созданные организации и ИП могут применять новый спецрежим
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Здесь я придерживаюсь позиции, согласно которой вновь созданное общество или ИП должны быть зарегистрированы в своем статусе не ранее даты начала действия эксперимента, то есть 1 июля 2022 г. и после этой даты. В таком случае они подают соответствующее уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. При этом они будут считаться перешедшими на спецрежим с даты постановки на учет в налоговом органе, а не с момента направления уведомленияч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Таким образом, организации и ИП, зарегистрированные до начала применения эксперимента (до 01.07.2022), не будут считаться вновь созданными. Однако они смогут воспользоваться новым спецрежимом с 1 января 2023 г., подав уведомление о переходе на него до 31 декабря 2022 г.ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
Есть граждане, которые в этом году прекратили предпринимательскую деятельность и снялись с налогового учета как ИП. Если такой гражданин в июле 2022 г. опять зарегистрируется как ИП, будет ли он считаться вновь зарегистрированным в целях применения АУСН? Может ли он подать уведомление о переходе на новый спецрежим и применять его с даты новой регистрации? Например, Верховный суд в 2018 г. сделал такой вывод: если гражданин снялся с учета в качестве ИП, а после введения региональным органом власти нулевой ставки при УСН вновь зарегистрировался как ИП, он может применять ставку 0%. Ведь регистрация ИП произошла после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки для ИП-упрощенцев, которые ведут определенные виды деятельностип. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. С этой позицией согласился и МинфинПисьмо Минфина от 20.05.2021 № 03-11-11/38638.
Можно ли применять такой же подход в целях применения автоматизированной упрощенки?
Какой ИП считается вновь зарегистрированным в целях применения АУСН
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Законодательство не содержит запрета на количество раз, когда физическое лицо может в добровольном порядке регистрироваться и сниматься с учета в качестве ИП. Например, в Письме ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@ указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, в течение года может несколько раз прекратить деятельность в качестве ИП и снова зарегистрироваться в таком качестве (соответственно, и определяя для себя применяемый режим налогообложения).
В связи с этим ИП может, например, в мае 2022 г. сняться с учета, а в июле 2022 г. вновь зарегистрироваться как ИП и уже применять новый спецрежим. Для налогового органа он будет считаться вновь созданным. Приведенное обоснование позиции со ссылками на позицию Верховного суда и Минфина также применимо.
Уведомление о переходе на АУСН надо подать через личный кабинет на сайте ФНС и указать в нем выбранный объект налогообложения. Кстати, организация или ИП могут перепоручить уполномоченному банку подачу в ИФНС уведомления о переходе на АУСНч. 3, 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Когда происходит «слет» с АУСН
Организация/ИП, которые нарушат хотя бы одно условие, позволяющее применять АУСН (см. здесь), утратят право на этот спецрежим с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение. Например, если доходы с начала года в текущем месяце превысят 60 млн руб. или средняя численность работников за месяц будет больше 5 человек. Тогда с этого месяца организация/ИП в общем случае считаются перешедшими на общую систему налогообложения. Уведомить инспекцию об утрате права на АУСН плательщик обязан опять же через личный кабинет на сайте ФНС. Сделать это надо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были допущены нарушенияч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Если организация поручала уполномоченному банку подавать уведомление о переходе на АУСН, то через него же можно уведомить и об утрате права на спецрежимч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Но если несоблюдение условий ИФНС обнаружит раньше плательщика, тогда она сама сообщит ему об утрате права на АУСН. Уведомление об этом инспекция разместит в ЛК в течение 10 дней с даты обнаружения нарушенийч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
В то же время слетевшие с АУСН организация или ИП вместо общего режима могут сразу применять обычную упрощенку или уплачивать ЕСХН. Для этого уведомление о переходе на УСН или уплату ЕСХН нужно подать в ИФНСч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ:
•или одновременно с направлением в инспекцию уведомления об утрате права на АУСН;
•или не позднее 30 дней со дня получения в ЛК уведомления от ИФНС об утрате права на УСН.
* * *
Новый спецрежим предназначен для микробизнеса. Его еще называют режимом для «богатых самозанятых». Больше всего автоматизированная упрощенка подходит для ИП, работающих в одиночку, и маленьких организаций, занимающихся оказанием услуг.
