Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.

Как ИП учесть страховые взносы за себя при совмещении УСН и ЕНВД

По общему правилу ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, распределяет уплаченные за себя страховые взносы пропорционально доле дохода от деятельности на каждом спецрежиме в общем объеме доходап. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316. Если у предпринимателя есть работники и в ЕНВД-бизнесе, и в деятельности на упрощенке, то он может уменьшить и ЕНВД, и налог при «доходной» УСН:

•на взносы/пособия за работников, занятых в деятельности на каждом спецрежиме;

•на взносы за себя, распределенные на каждый спецрежим.

При этом налог нельзя уменьшить более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А как быть, если работники задействованы в деятельности только на одном спецрежиме? Например, если деятельность на «доходной» УСН предприниматель ведет сам, а в ЕНВД-бизнесе у него есть сотрудники? В таком случае «упрощенный» налог бизнесмен может уменьшить на всю часть взносов за себя, распределенную на УСН (то есть без учета 50%-го ограничения)Письмо Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419.

Если же у ИП наемных работников нет, то на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов он по своему выбору может уменьшить либо ЕНВД, либо налог при «доходной» УСНПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Распределять уплаченные за себя взносы между спецрежимами в такой ситуации необязательно.

Кстати, если ИП прекратил вести «вмененную» деятельность в течение года, а страховые взносы за себя уплатил в квартале, в котором ЕНВД уже не применял, уменьшить ЕНВД он уже не сможет, даже подав уточненную декларацию. Ведь уменьшить «вмененный» налог можно только за тот квартал, в котором взносы были фактически уплаченыподп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2018 № 03-11-11/46647. Поэтому в таком случае ИП без работников вправе уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» взносы за работников, занятых в «упрощенной» деятельности, и часть взносов за себя, распределенная на УСН, включаются в расходы без ограниченийподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.