Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июля 2011 г.
Содержание журнала № 15 за 2011 г.Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только
К нам в редакцию неоднократно поступали вопросы, касающиеся получения фирмой автомобиля от физического лица (к примеру, своего учредителя) в безвозмездное пользование. В основном — по поводу его документального оформления и налоговых последствий.
Мы обобщили ваши вопросы и наши ответы и предлагаем вашему вниманию эту статью.
Документы
Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:
- договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобиляст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер);
Совет
Также в договоре целесообразно указать оценочную стоимость передаваемого автомобиля. Это может пригодиться в случае, когда машине будет причинен какой-нибудь ущерб. Кроме того, такая стоимость нужна для бухучета: по ней вы учтете машину за балансом.
- актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форместатьи
691— 693 ГК РФ. В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.
Будет ли налоговый доход?
Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документальност. 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43.
Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:
- <или>по налогу на прибыль;
- <или>по «упрощенному» налогу.
Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капиталаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяетсяп. 2 ст. 38 НК РФ.
Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участникамиподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.
Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользованияп. 1 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ на конец отчетного (налогового) периода:
- организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
- упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.
Из авторитетных источников
“Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ”.
А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?
По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во «вмененной» деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененкеПисьмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/87@. То есть уплачивать с него налог на прибыль («упрощенный» налог) не надо.
Налоговые расходы
Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя)ст. 695 ГК РФ. Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховкуп. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663. Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядкеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Бухучет
В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ
Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по оценочной стоимости, указанной в договоре.
Какие налоги платить не придется
Все «ненужные» налоги мы свели в таблицу.
| Вид налога | Пояснения |
| Налог на имущество организаций | Объектом налогообложения признается лишь имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средствп. 1 ст. 374 НК РФ. А наш автомобиль учитывается за балансом |
| Транспортный налог | Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых автомобили зарегистрированыст. 357 НК РФ. Поэтому налог будет платить гражданин, передавший машину в ссудуПостановление ФАС СКО от 14.06.2011 № А32-16277/2010 |
| НДФЛ | Договор ссуды не предполагает никаких выплат в пользу физического лица, передавшего автомобиль. Поэтому объекта для начисления НДФЛ просто нетстатьи 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, так же как и объекта обложения страховыми взносамич. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 |
| Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС |
***
Практически все сказанное выше справедливо не только для автомобиля, но и для другого имущества, полученного в безвозмездное пользование.
Учтите, что проверяющие очень подозрительно относятся ко всему «безвозмездному». Поэтому нельзя давать им ни малейшего шанса к чему-нибудь прицепиться. Обязательно включайте в налогооблагаемую базу хотя бы небольшой доход от безвозмездного пользования имуществом, подтвердив при этом рыночную стоимость сделки. Например, распечатками с сайтов бесплатных объявлений с ценами на аренду подобных автомобилей или выдержками из прейскурантов фирм по прокату машин.
