Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения

НК предусматривает несколько случаев, когда предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (ПСН)п. 6 ст. 346.45 НК РФ:

• <или>доходы от реализации, полученные в рамках всех видов деятельности, по которым применяется ПСН (а при совмещении с УСНО также учитываются и «упрощенные» доходы), с начала года превысили 60 млн руб.;
• <или>средняя численность работников ИП (в том числе тех, с кем заключены гражданско-правовые договоры) превысила 15 человек;
• <или>предприниматель не уплатил в срок единый налог при ПСН.

Предположим, что-то из перечисленного произошло. Что в такой ситуации нужно делать?

Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН

Порядок снятия с учета будет зависеть от того, по какой причине вы слетели с ПСН.

ПРИЧИНА 1. Превышен лимит доходов или средней численности работников.

Лимит доходов может быть превышен в любой момент, если ИП заработает с начала года нарастающим итогом более 60 млн руб.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ А вот сделать вывод о превышении установленного предела численности работников предприниматель сможет только по итогам налогового периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для применения патентной системы налогообложения средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период, то есть за период действия патентап. 5 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, утратить право на применение патентной системы налогообложения по данному основанию предприниматель может только по окончании периода действия патента, когда будет достоверно определена средняя численность работников”.

При несоответствии суммы доходов или средней численности работников приведенным выше пределам первое, что нужно сделать, — это сообщить налоговикам об утрате права на ПСНп. 8 ст. 346.45 НК РФ. Для этого в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено условие применения ПСН, вы должны подать в свою ИФНС заявление по утвержденной формеприложение № 3 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Причем если вы вели несколько патентных видов деятельности, то лишаетесь права на ПСН по всем этим видамп. 5 ст. 346.43, подп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Вместе с тем в заявлении нужно указать реквизиты всех патентов, действующих на момент «слета»п. 8 ст. 346.45 НК РФ. Норма об этом вступила в силу 2 января 2014 г.п. 1 ст. 4 Закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ, однако в форму заявления об утрате права на ПСН изменения еще не внесеныформа № 26.5-3, утв. Приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. В ней нет граф для указания реквизитов патентов. Правда, проект новый формы, учитывающей поправки, уже подготовлен ФНС. Пока же предпринимателю ничего не остается, как перечислить реквизиты патентов в приложении, составленном в произвольной форме.

ПРИЧИНА 2. Неуплата части налога в срок.

Как вы помните, налог нужно уплатитьп. 2 ст. 346.51, пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ:

• <если>патент выдан на срок до 6 месяцев, то в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
• <если>патент выдан на период свыше 6 месяцев и до года, то в размере 1/3 суммы в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальную часть налога — не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента или 31 декабря, если патент был выдан на год.

При «слете» с ПСН из-за неуплаты налога в срок заявление об утрате права и переходе на ОСНО подать можно, но это необязательно. ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного для уплаты налога, должна будет сама снять вас с учета в качестве применяющего ПСН и без заявленияп. 3 ст. 346.46 НК РФ.

Если вы ведете несколько патентных видов деятельности и не заплатили налог по одному из них, то потеряете право применять ПСН именно в отношении этого вида деятельностиПисьмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890. По остальным же можно будет и дальше использовать ПСН.

Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов

При «слете» с ПСН вы считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который вам был выдан патентп. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-11/3954. Если у вас было несколько патентов, выданных в разное время, то при превышении лимитов вы теряете право на применение ПСН с начала срока действия патента, выданного раньше других. Разберемся, какие налоги в связи с этим нужно уплатить.

НДФЛ. Начислять и платить «общережимные» налоги вы должны будете как вновь зарегистрированный предпринимательп. 7 ст. 346.45 НК РФ. Поэтому если с момента получения вами первого дохода на ПСН прошло более месяца, то в течение 5 рабочих дней после «слета» нужно будет представить в свою ИФНС декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием в ней суммы предполагаемого годового дохода, уменьшенного на предполагаемые расходы (в строке 010)п. 7 ст. 227, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. Кстати, вместе с декларацией налоговикам можно сразу направить и заявление об утрате права на ПСН.

Сумму доходов вы сможете рассчитать, ведь книгу учета доходов ИП на ПСН вести обязанып. 1 ст. 346.53 НК РФ. А вот определить сумму расходов будет сложнее. Но для заполнения формы подойдет и приблизительный подсчет.

Налоговики на основании вашей декларации 4-НДФЛ должны будут рассчитать суммы авансовых платежей и прислать вам уведомление по форме с этими суммами не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты первого платежап. 2 ст. 52 НК РФ.

Авансовые платежи предприниматель должен вносить в течение года следующим образомп. 9 ст. 227 НК РФ:

• за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годового платежа;
• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годового платежа;
• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годового платежа.

Понятно, что, если вы утратите право на ПСН после 15 июля, уплатить в срок как минимум один авансовый платеж не успеете. Однако пени из-за этого платить не придетсяп. 7 ст. 346.45 НК РФ.

По окончании года вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и расходов, подтвержденных документами. Если же, будучи на ПСН, учет расходов вы вообще не вели, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходовп. 1 ст. 221 НК РФ. Сам НДФЛ нужно будет уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом утраты права на ПСНп. 4 ст. 228 НК РФ.

После «слета» с ПСН остаток неуплаченного «патентного» налога погашать уже не надо. А на ранее уплаченные суммы «патентного» налога можно будет уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года, подав заявление о зачетеп. 7 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548.

НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого кварталап. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ. Поэтому если в связи с утратой права на патентную систему НДС вы вовремя заплатить не успеете, то с вас могут потребовать еще и пени.

В то же время если вы утратили право на ПСН не из-за превышения лимита доходов (а например, из-за того что забыли вовремя оплатить патент) и обороты у вас небольшие, то после «слета» с патентной системы вы можете направить в свою ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от НДС с начала периода применения ПСНформа, утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Этим правом могут воспользоваться те, у кого объем выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составил не более 2 млн руб. Несмотря на то что заявление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, с которого ИП хотел бы пользоваться освобождением, по мнению ВАС, при утрате права на спецрежим такое заявление ИП вправе представить и в отношении уже прошедших периодовпп. 1, 3, 6 ст. 145 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365-13. Так что от НДС у вас будет шанс избавиться.

Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСНп. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1. Квитанцию с суммой налога к уплате пришлет ИФНС. А отчетность по нему представлять не надо.

Совмещение ПСН и упрощенки. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности вы все равно должны будете заплатить «общережимные» налогиПисьмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/4031. А вот после снятия вас с учета как патентника (то есть спустя 5 дней после подачи заявления об утрате права на ПСН или окончания срока на уплату «патентного» налога, который вы не перечислилип. 3 ст. 346.46 НК РФ) вы сможете по этому виду деятельности применять УСНОПисьмо Минфина от 23.01.2014 № 03-11-11/2346.

Также после «слета» ИП может перейти на уплату ЕНВД, конечно, если недавний патентный вид деятельности подпадает под вмененку. Для этого нужно будет подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения «вмененной» деятельности, то есть со дня утраты права на ПСНп. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Изменения, касающиеся расчета страховых взносов

Взносы ИП за себя. Как вы знаете, все ИП обязаны платить такие взносып. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Сумма взносов в ПФР будет зависеть от размеров вашего дохода. Если доходы за год у вас не превысят 300 тыс. руб., то надо будет заплатить 17 328,48 руб.п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разницы между суммой годового дохода и 300 тыс. руб.п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ Причем 1% будет считаться уже не от суммы возможного к получению дохода на ПСН, уменьшенного на 300 тыс. руб. В связи с утратой права на патент доход, полученный за год, будет формироваться такч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ:

• за период с начала применения патентной системы до утраты права на нее — из доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ;
• за период после утраты права на ПСН и до конца года — из доходов, учитываемых в рамках другого режима (общего, УСНО, ЕНВД).

Иными словами, изменится порядок расчета совокупных доходов за год. О том, что вы сменили налоговый режим, представители фондов, конечно, узнают. Информацию им передадут налоговики. Впервые в фонды сведения о доходах поступят как раз за 2014 г.ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ

Немаловажное значение при применении спецрежимов имеет и момент уплаты взносов. Те взносы, которые вы уплатили в период применения ПСН, вы сможете учесть при расчете НДФЛ. А учет взносов, уплаченных после утраты права на ПСН, будет зависеть от режима налогообложения, который вы будете применятьподп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21, пп. 2, 2.1 ст. 346.32, п. 1 ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2013 № 03-04-05/32061:

• при «доходно-расходной» УСНО или при уплате НДФЛ взносы можно будет учесть в расходах;
• при «доходной» УСНО или ЕНВД можно уменьшить на них сумму исчисленного налога.

Взносы ИП с выплат работников. Предприниматели, у которых есть работники, платят страховые взносы и с их выплатподп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ. Если вы сдавали внаем нежилые помещения, занимались розничной торговлей или оказывали услуги общественного питания, то для вас ничего не изменится. Ведь вы платили взносы, рассчитанные исходя из обычных тарифов, и после принудительного перехода на общий режим в плане начисления взносов у вас все останется по-прежнему.

Остальные ИП на ПСН вправе применять льготные тарифы взносов в размере 20% в ПФРп. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При «слете» со спецрежима и переходе на ОСНО право на льготу ИП теряет и должен будет применять общие тарифы. Однако Закон № 212-ФЗ не содержит никаких уточнений о том, обязан ли предприниматель в такой ситуации пересчитывать ранее начисленные взносы (за период применения ПСН) и, как следствие, должен ли он представлять уточненную отчетность. С этим вопросом мы обратились в Минтруд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“В данном случае по аналогии с НК РФ в части утраты права на применение патентной системы налогообложения пересчет страховых взносов должен быть сделан с начала того периода, на который был выдан патент. В связи с этим если ИП применял пониженные тарифы страховых взносов в период применения ПСН, то он должен будет доначислить и уплатить взносы, рассчитанные по основным тарифам, а также представить корректирующую отчетность за отчетные периоды применения ПСНп. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом обязательства заплатить штрафы или пени у предпринимателя не возникаетПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084”.

Таким образом, после утраты права на ПСН у вас может измениться тариф для расчета взносов. Но если после «слета» вы будете применять, например, УСНО в отношении своей недавней «патентной» деятельности, то можете снова оказаться в числе применяющих 20%-й тариф взносов. Ведь «упрощенных» видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы, немалоп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

***

После утраты права на патентную систему вы сможете опять начать ее применять уже со следующего календарного годап. 8 ст. 346.45 НК РФ. Но если вам очень понадобится ПСН в этом году, то можете сняться с учета в налоговых органах как ИП, зарегистрироваться заново и еще раз подать заявление на получение патента. И у налоговиков не будет оснований вам отказатьПисьмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502.