Покупатель расплатился с вами собственным векселем

Бухгалтерский учет у векселедержателя, получившего в оплату товаров (работ, услуг) собственный вексель покупателя

В наше время безналичных расчетов и безбумажных технологий векселя не сдают своих позиций. Организации нередко используют их как платежный инструмент. Мы расскажем, как векселедержателю отражать в бухгалтерском учете собственный вексель покупателя, полученный в оплату товаров (работ, услуг).

Сразу скажем, что НДС по отгруженным товарам вы начисляете на их договорную стоимость без каких-либо особенностейп. 1 ст. 154 НК РФ. То, что вы получили вместо денег собственный вексель покупателя, никакого влияния на базу по НДС не оказывает до погашения векселя.

А налоговому учету операций с векселем мы посвятим отдельную статью в ближайших номерах журнала.

Бухучет векселя и доходов по нему

Ни один стандарт не устанавливает правила учета собственных векселей покупателей. Единственное упоминание о них можно найти в ПБУ 19/02: собственный вексель покупателя не признается финансовым вложениемп. 3 ПБУ 19/02. Такие векселя принято учитывать на отдельном субсчете «Векселя полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом в ПБУ 9/99 сказано, что при продаже товаров (работ, услуг) с рассрочкой (отсрочкой) платежа (а соглашаясь принять от покупателя его собственный вексель, вы фактически предоставляете ему отсрочку) выручку надо признать в полной сумме дебиторской задолженностип. 6.2 ПБУ 9/99. Вопрос в том, что понимать в данном случае под полной суммой дебиторки? Разные специалисты придерживаются разных позиций по этому вопросу.

ПОЗИЦИЯ 1. Экономически обоснованная. Этот подход основан на том, что стоимость денег во времени изменяется. Поэтому если товары продают на условиях отсрочки платежа, то их цена, как правило, выше, чем если бы они были оплачены «немедленно». Следовательно, дебиторская задолженность на дату реализации равна договорной стоимости товаров (работ, услуг), которую покупатель заплатил бы за них сегодня, и именно в этой сумме должна быть признана выручка. Разница между признанной выручкой и той суммой, которую заплатит покупатель за товары через какое-то время, — это процентный доход. Такой доход не является частью выручки и относится к прочим доходам как доходы по любым выданным займампп. 7, 16, 12 ПБУ 9/99.

Если вы придерживаетесь этой позиции, то проценты (дисконт) по векселю начисляйте по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по векселям полученным», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»:

• до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению — на дату предъявления.

Этот вариант учета позволяет избежать временных разниц, и необходимость применения ПБУ 18/02 отпадает.

В отчете о финансовых результатах начисленные проценты (дисконт) по векселю отражаются по строке 2320 «Проценты к получению».

ПОЗИЦИЯ 2. Традиционная. Основана на том, что проценты (дисконт) по векселю связаны с оплатой товаров и являются частью стоимости товаров (работ, услуг). Если вы приверженец этой позиции, то выручку за товары надо отразить:

• <если>вексель дисконтный — то в сумме номинала векселя на дату получения векселя проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», и кредиту счета 90 «Продажи»;
• <если>вексель процентный — то в сумме номинала векселя, а проценты будут увеличивать выручку и задолженность покупателя в последний день месяца, за который они начислены. Корреспонденция счетов такая же, как для дисконта.

В отчете о финансовых результатах проценты (дисконт) по векселю отражаются по строке 2110 «Выручка».

Какой бы способ вы ни выбрали, в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по векселю вместе с процентами нужно показать отдельной строкой в разделе «Оборотные активы», в группе статей «Дебиторская задолженность».

Как рассчитать проценты за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые ваш покупатель будет выплачивать сверх номинала векселя при его погашении.

Проценты начинают «капать» со дня, следующего за днем составления векселя (если иной даты не указано в самом векселе)пп. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150. Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если в нем не указано, с какой даты начислять проценты, то они начисляются с даты «не ранее»п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000.

Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе. Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее»пп. 34, 77 Положения. Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов — 24.05.2013.

Сумма процентов за текущий месяц рассчитывается так:

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

• в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления;
• в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Если вы решили, что дисконт будете признавать в доходах равномерно, как доходы по займу, то сумму дисконта надо распределить на весь срок обращения векселя. Это необходимо для того, чтобы доходы попали в тот отчетный период, за который они начисленып. 16 ПБУ 9/99.

Распределить дисконт по векселям со сроками платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее», а также «во столько-то времени от предъявления» можно двумя способами.

СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которые полагается дисконт, — это период со дня, который следует за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения векселя). Сумму дисконта за месяц определяем по формуле:

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

• в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
• в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

СПОСОБ 2. Рассчитать ставку, заложенную в дисконтный вексель, и определять сумму дисконта за месяц так же, как и по процентному векселю:

Как учесть дисконт за месяц по «неправильному» векселю

«Вексельным» законодательством не запрещено выдавать дисконтные векселя со сроком платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то времени от предъявления».

Однако для векселедателя выдавать дисконтный вексель, который должен быть оплачен «по предъявлении», нецелесообразно с экономической точки зрения, так как неизвестно, за какое время он заплатит дисконт. Это может быть 1 день, а может быть и 1 год.

Кроме того, по таким векселям невозможно заранее рассчитать ни срок обращения векселя, ни процентную ставку, а это вызывает определенные «учетные» сложности.

Среди «неправильных» векселей чаще всего встречаются дисконтные векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Дата платежа по ним тоже заранее неизвестна, но векселедатель может заложить такой дисконт, как если бы ему предъявили вексель в дату «не ранее». При предъявлении векселя в более поздний срок векселедатель ничего не потеряет.

Если дисконт по такому векселю вы учтете как доход по займу, то распределить его равномерно будет затруднительно. Но можно воспользоваться одним из способов, представленных ниже.

СПОСОБ 1. В расчете суммы дисконта за месяц или процентной ставки по дисконтному векселю использовать вместо показателя «Срок обращения векселя» показатель «Расчетный (предполагаемый) срок обращения векселя». Его можно определить так:

Таким образом, формула для определения суммы дисконта за месяц изменится:

Полученную таким способом сумму дисконта за месяц нужно учитывать так же, как и по «правильным» векселям. Сумму дисконта, не учтенную к моменту погашения векселя, нужно признать полностью в прочих доходах на дату предъявления векселяпп. 7, 16 ПБУ 9/99. Такой способ позволит избежать временных разниц и не применять ПБУ 18/02.

СПОСОБ 2. Распределить весь дисконт на срок, ограниченный датой «не ранее». Такой способ представляется логичным, ведь предъявление векселя после даты «не ранее» определяется только желанием векселедержателя, и на эту дату вы уже можете получить всю вексельную сумму. Однако при таком подходе неизбежно придется применять ПБУ 18/02.

СПОСОБ 3. Не распределять дисконт вообще, а признать целиком в доходах только при предъявлении векселя к погашению. Обосновать такой способ можно отсутствием права векселедержателя на получение вексельной суммы (в том числе и дисконта) до предъявления векселя к погашениюпп. 12, 16 ПБУ 9/99. Избежать временных разниц в этом случае тоже не удастся.

***

О том, как отразить в бухучете погашение векселя, или его передачу по индоссаменту в оплату приобретенных вами товаров (работ, услуг), или продажу векселя, вы прочтете в следующей статье. Также мы приведем единый числовой пример, охватывающий все этапы «жизни» векселя.