Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 23 за 2022 г.
, 2022, № 17. Датой получения зарплаты будет день ее выплаты работникам. И как обычно, возник вопрос: как быть с декабрьской зарплатой, выплаченной в январе 2023 г.? К какому периоду она относится? Когда перечислить НДФЛ и в какой отчетности показать? ФНС говорит, что это доход 2023 г. Но к какой части зарплаты это относится, так и осталось непроясненным.Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новому
Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-11/15099@)
Новый порядок учета НДФЛ с учетом разъяснений ФНС
В 2022 г. зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. В этот же день исчисляем НДФЛ с этой зарплаты, удерживаем налог в день выплаты зарплаты работникам и перечисляем в бюджет не позднее следующего рабочего дняп. 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Минфин неоднократно говорил, что при выплате аванса (зарплаты за первую половину месяца) НДФЛ не начисляют и не удерживаютПисьмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932.
О том, что наиболее предпочтительный вариант — выплачивать аванс по зарплате с коэффициентом 0,87, читайте:
С 01.01.2023 действуют новые правилап. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•дата получения зарплаты — день ее выплаты работникам;
•дата исчисления и удержания НДФЛ — дата получения зарплаты и день ее выплаты работникам. То есть НДФЛ надо исчислять и удерживать при выплате каждой части зарплаты — и за первую половину месяца, и за вторую;
•сроки перечисления НДФЛ, удержанного из любого денежного дохода (зарплаты, отпускных, больничных, премий и др.):
— за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
— за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
— за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
В связи с этим ФНС разъяснила: если зарплата за декабрь 2022 г. будет выплачена в январе 2023 г., тогда к этой зарплате и к налогу с нее надо применять новые правила, действующие в 2023 г. Например, если зарплата за декабрь 2022 г. выплачена 10.01.2023, тогдаПисьмо ФНС № БС-4-11/15099@:
•эта зарплата относится к налоговому периоду 2023 г., дата получения дохода — 10.01.2023;
•перечислить в бюджет НДФЛ с этой зарплаты нужно будет не позднее 30.01.2023 (поскольку 28.01.2023 — суббота);
•эту зарплату и НДФЛ с нее нужно будет отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г., а также в справке о доходах физлица за 2023 г. (приложение № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ).
Таким образом, выплаченную в январе декабрьскую зарплату не нужно отражать в НДФЛ-отчетности за 2022 г.
Что осталось под вопросом
Но ведь в январе выплачивают зарплату за вторую половину декабря, а не за весь месяц. Зарплату за первую половину декабря (аванс) выплачивают в декабре. И получается, что к ней надо применять правила 2022 г. То есть в день выплаты аванса не нужно удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (даже если налог «зарезервирован», о чем мы подробно рассказывали в , 2018, № 24).
В связи с вышерассмотренным разъяснением ФНС возникает вопрос: надо ли декабрьскую зарплату разделить на две части? И к зарплате за первую половину месяца, выплаченной в декабре, применять правила 2022 г., а к зарплате за вторую половину месяца, выплаченной в январе, — правила 2023 г.? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС и получили такой ответ.
К какому периоду относится зарплата за первую половину декабря
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Полагаю, что с учетом переходного периода было бы логичным применять разные правила к декабрьской зарплате в зависимости от того, когда она выплачена. К зарплате за первую половину месяца (авансу), выплаченной в декабре 2022 г., следует применять нормы, действующие в 2022 г. А к зарплате за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2023 г., — нормы, действующие с 01.01.2023.
В связи с этим на 31 декабря доходом будет считаться только часть зарплаты за первую половину декабряп. 2 ст. 223 НК РФ. И если общая сумма доходов вместе с этой зарплатой нарастающим итогом с начала года не превысила 350 000 руб., работнику нужно предоставить вычеты на детейподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Также на 31 декабря 2022 г. (дату получения дохода) нужно исчислить НДФЛ с зарплаты за первую половину месяцап. 3 ст. 226 НК РФ. Однако поскольку при выплате этой части зарплаты (аванса) по правилам 2022 г. НДФЛ не удерживали, то этот налог нужно удержать при выплате зарплаты за вторую половину месяца, то есть в январе 2023 г. Если зарплату за вторую половину декабря выплатили 10 января 2023 г. (как в примере, приведенном в Письме ФНС № БС-4-11/15099@), то в тот же день нужно удержать этот НДФЛ. Ведь дата удержания НДФЛ в 2023 г. не меняется. А перечислить этот налог в бюджет следует уже по правилам 2023 г., то есть не позднее 30.01.2023п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Полагаю, что в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. операцию по части декабрьской зарплаты можно отразить в разделе 2 следующим образом:
•доход только за первую половину декабря — в полях 110 и 112;
•стандартные вычеты к этой сумме — в поле 130;
•исчисленный НДФЛ — в поле 140;
•сумму удержанного в январе НДФЛ — в поле 160. В рассматриваемой ситуации доход относится к декабрю. Учитывая это, а также отражение удержанного с него в январе НДФЛ в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ за 2022 г. (справке о доходах физлица, о которой сказано далее), полагаю логичным отразить этот налог также в поле 160 расчета за 2022 г. В таком случае данные в расчете 6-НДФЛ и в приложении № 1 к расчету будут одинаковы.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. суммы удержанного в январе НДФЛ не отражаются. Их следует показать в разделе 1 расчета, представляемого за I квартал 2023 г. Вместе с тем контрольного соотношения между полем 160 расчета и приложением № 1 к расчету нет. Поэтому также не должно быть претензий и в случае, если сумма НДФЛ, удержанная с декабрьского аванса (зарплаты за первую половину месяца), будет отражена в поле 160 расчета за I квартал 2023 г.
В справках о доходах работников за 2022 г. (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) нужно отразить как доход декабря только зарплату за первую половину декабря. А также исчисленный с нее НДФЛ. И стандартные вычеты, примененные к этой части зарплаты. Несмотря на то что этот налог был удержан и перечислен в бюджет в 2023 г., его все равно нужно отразить в этих справках. Поскольку на дату представления в ИФНС справок на работников этот НДФЛ уже перечислен в бюджетПисьмо ФНС от 29.04.2022 № ЗГ-3-11/4364@.
А вот к зарплате за вторую половину декабря, выплаченной в январе, уже следует применять новые правила 2023 г., о которых говорится в Письме ФНС № БС-4-11/15099@.
* * *
Чтобы не было таких проблем с декабрьской зарплатой, по возможности постарайтесь выплатить ее до окончания этого года. Тогда к ней будут применяться правила 2022 г. И вся зарплата и НДФЛ с нее войдут в 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г.
