Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2021 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Ох уж эта декабрьская зарплата... Каждый год бухгалтеры задают вопрос: показывать или нет зарплату за последний месяц года и относящийся к ней НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ? Или же зарплату и исчисленный с нее НДФЛ указываем в расчете за один год, а удержанный из нее НДФЛ — в расчете за другой год? Особенно актуально это теперь. Ведь в действующей с 2021 г. форме 6-НДФЛ изменился принцип отражения в ней удержанного налога. Расставляем точки над i.

Отражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что нового

Вариант 1. Зарплату выплатили до Нового года

Так должны делать работодатели, у которых срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на новогодние каникулы — с 1 по 9 января 2022 г. Они обязаны выплатить зарплату накануне — в последний рабочий день декабряст. 136 ТК РФ. А в этом году таковым является 30 декабря (четверг), поскольку из-за переноса праздничных дней 31 декабря сделали выходным днемПостановление Правительства от 10.10.2020 № 1648.

Но мало кто оставляет выплату зарплаты именно на последний рабочий день уходящего года. Обычно делают это заранее (28 или 29 декабря) на тот случай, если вдруг платеж не пройдет.

И тут возникает вечный вопрос: удерживать ли НДФЛ и перечислять ли его в бюджет при досрочной выплате декабрьской зарплаты?

Ведь все знают, что по НК дата получения дохода в виде зарплаты и исчисления НДФЛ с нее — последний день месяцап. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. А удержать этот налог нужно при ее выплате работникамп. 4 ст. 226 НК РФ. И если выплатить декабрьскую зарплату 31 декабря, то никаких проблем нет.

А если сделать это раньше последнего дня месяца, например 28, 29 или 30 декабря, то как быть? Минфин неоднократно говорил, что доход в виде зарплаты до окончания месяца не считается полученным. И исчислить с него НДФЛ, а потом и удержать при досрочной выплате денег работникам нельзя. А нужно это сделать при выплате зарплаты в следующем месяцеПисьма Минфина от 07.04.2021 № 03-04-06/25706, от 13.02.2019 № 03-04-06/8932.

Но на практике никто так не делает, все удерживают этот НДФЛ сразу в декабре (а не в январе) и перечисляют его в бюджет, чтобы не было переходящих долгов на следующий год. Официальных писем финансового ведомства именно по декабрьской зарплате нет.

Однако специалист Минфина разъяснял нашему журналу, что перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного из досрочно выплаченной заработной платы за декабрь, не будет расцениваться как некий ошибочный платеж. Так что для работодателя не должно быть ни штрафов, ни пеней (см. , 2018, № 2). Это мнение подтверждают и действия налоговиков. Они не предъявляют претензии к работодателям, которые выплатили зарплату за декабрь до окончания месяца, удержали из нее НДФЛ и перечислили его в бюджет. Это и понятно, такой порядок удобен самим налоговикам.

Внимание

Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. нужно сдать по обновленной формеПриказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. В его состав теперь входят и справки о доходах физлиц (бывшие 2-НДФЛ).

При заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ, действующей с 2021 г., нужно ориентироваться на дату удержания налога из доходов работников. В разделе 1 нужно отразить суммы НДФЛ, которые удержаны в последние 3 месяца отчетного периода, независимо от срока перечисления налога в бюджет по НКПисьма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@. То есть в 6-НДФЛ за 2021 г. в разделе 1 надо указать НДФЛ, удержанный с 1 октября по 31 декабря включительно. Особенно это актуально для зарплаты, выплаченной в последний рабочий день декабря. Несмотря на то что удержанный из этой зарплаты НДФЛ по НК нужно перечислить в бюджет не позднее 10 января 2022 г., этот налог надо отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.

В таблице приведен порядок отражения декабрьской зарплаты и налога с нее в расчете 6-НДФЛ за 2021 г. в зависимости от даты выплаты зарплатыпп. 3.1, 3.2, 4.1—4.3 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Порядок).

Разумеется, если у вас есть зарплата, с которой вы исчислили и удержали НДФЛ по двум ставкам — 13% и 15% (по доходам свыше 5 млн руб. за год), то разделы 1 и 2 нужно заполнить отдельно для каждой ставки со своим КБКПисьма ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2).

С этого года справки о доходах физлиц (бывшие справки 2-НДФЛ) надо сдавать в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ. Это теперь приложение № 1 к расчету. Так вот при выплате декабрьской зарплаты в декабре в справках о доходах работников должны быть отражены зарплата за декабрь, исчисленный и удержанный из нее НДФЛпп. 5.1, 5.5, 5.8 Порядка.

Вариант 2. Зарплату выплатили после Нового года

Так должны делать работодатели, у которых срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен 10-го числа следующего месяца и позднее. При выплате декабрьской зарплаты в январе 2022 г. порядок заполнения НДФЛ-отчетности такойПисьмо ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@.

Хотя зарплата за декабрь 2021 г. и выплачена в январе 2022 г., она все равно остается доходом 2021 г. Поэтому зарплату за декабрь и исчисленный с нее налог нужно обязательно отразить в справке о доходах работника за 2021 г. Такие разъяснения налоговая служба давала в августе 2021 г.Письмо ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@

А вот осенью ФНС высказала такую позицию: если на дату сдачи расчета 6-НДФЛ в инспекцию зарплату работникам еще не выплатили, то эту зарплату и исчисленный с нее налог в расчете показывать не нужно (в полях 110, 112 и 140 раздела 2). Однако после выплаты зарплаты работникам нужно подать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ и отразить в нем зарплату и исчисленный с нее НДФЛПисьмо ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. То же самое относится и к заполнению справки о доходах работниковПисьмо ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@. Подробно об этой позиции мы рассказывали в , 2021, № 21.

Кстати, в обновленном Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ теперь прямо сказано, что в разделе 2 надо указывать обобщенные по всем физлицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налогап. 4.1 Порядка.

Поэтому, чтобы не пришлось представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 г. вместе со справками о доходах работников, сдавайте расчет в ИФНС только после того, как выплатите работникам зарплату за декабрь. В этом случае и в расчете, и в справке о доходах у вас будут совпадать и суммы доходов, и суммы исчисленного налога. Причем в справке о доходах работников суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ у вас будут одинаковые.

* * *

На заполнение страховой отчетности дата выплаты зарплаты не влияет. Ведь для таких отчетов дата выплаты дохода в виде зарплаты за декабрь (как и за любой месяц в году) — последний день месяца, за который она начислена, то есть 31.12.2021п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Поэтому начисленную за декабрь зарплату и начисленные на нее взносы надо отразить:

•в РСВ за 2021 г. — в строках 030, 050 и 060 за 3-й месяц подразделов 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в строках 020, 050 и 060 за 3-й месяц приложения 2 (взносы на ВНиМ)приложение № 1 к Приказу ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@;

•в расчете 4 ФСС за 2021 г. — в графе 6 строк 1 и 3 таблицы 1, в строке 2 за 3-й месяц таблицы 2приложение № 1 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381; Письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777.