Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2018 г.
НДФЛ с декабрьской зарплаты: удержать нельзя отложить?
Вариант 1. НДФЛ удерживаем в декабре при выплате зарплаты
Если срок выдачи зарплаты за декабрь приходился на новогодние праздники, то, в силу норм ТК РФ, выплатить ее компания должна была не позднее 29 декабряч. 8 ст. 136 ТК РФ. Но для целей НДФЛ дата фактического получения дохода в виде оплаты труда — это последний день месяца, за который зарплата была начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. И были разъяснения Минфина и ФНС, в которых говорится, что раньше этой даты исчислить и удержать налог нельзяПисьма Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400, от 25.07.2016 № 03-04-06/43463; ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В случае когда НДФЛ уплачен в бюджет до конца месяца, налоговики расценивают это не как уплату налога, а как ошибочное перечисление за счет собственных средств организации. Такие ошибочно перечисленные суммы нельзя зачесть в счет уплаты будущих платежей, а можно лишь вернуть из бюджетаПисьма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. А по окончании месяца необходимо заплатить НДФЛ повторно.
И если при выплате зарплаты, например, 28 декабря организация удержала НДФЛ, а 29 декабря перечислила налог в бюджет, не будет ли это расцениваться как перечисление ошибочного «дозарплатного» платежа? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.
Удержание НДФЛ с декабрьской зарплаты
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Напомню, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
По общему правилу удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена. До истечения месяца, учитывая норму п. 2 ст. 223 Кодекса, доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Это общее правило, и оно применяется налоговыми агентами при исчислении и удержании налога в течение налогового периода, например за январь — ноябрь.
Вместе с тем ситуация, когда зарплату за декабрь организация из-за новогодних праздников выплачивает в предпоследний или последний рабочий день уходящего года, является особой. В НК РФ она не урегулирована, поэтому необходимо учитывать следующее. Если зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 28 декабря, организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате. То есть выдать работнику на руки необходимо не всю сумму, а за вычетом НДФЛ, ведь на 28 декабря начисление зарплаты произведено, в том числе и за 29 декабря, то есть за целый месяц. Действия работодателя — налогового агента в таком случае рассматриваются как не имеющие негативных налоговых последствий. Не позднее 29 декабря налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. Это не будет расцениваться так, что 29 декабря перечислен вовсе не налог, а некий ошибочный платеж.
В том случае, если зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 9 января 2018 г., организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате, то есть 9 января, а 10-го числа перечислить НДФЛ в бюджет.
Получается, что декабрьскую зарплату, а также НДФЛ, удержанный из нее 28 декабря и перечисленный в бюджет 29 декабря, необходимо отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. По строке 100 необходимо показать дату получения дохода — 31.12.2017 (несмотря на то что эта дата выпадает на выходной деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 7 | 130 | х х х х х х – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 7 | 140 | х х х х х – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 7 | ||
Вариант 2. Декабрьский НДФЛ удерживаем в январе
Может быть и так: организация буквально следовала разъяснениям Минфина и ФНС о том, что до конца месяца налог с зарплатных доходов не может быть исчислен, и поэтому при выплате декабрьской зарплаты НДФЛ не удержала. А удержала налог лишь с выплат за первую половину января 2018 г. В этом случае тоже не должно быть никаких негативных налоговых последствий в виде штрафа за неудержание НДФЛ и пенейстатьи 75, 123 НК РФ. Ведь компания руководствовалась письменными разъяснениями Минфина и налоговиковп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Теперь что касается расчета по форме 6-НДФЛ. При варианте 2 отразить декабрьскую зарплату и исчисленный с нее НДФЛ нужно в разделе 1 расчета за 2017 г. А вот в разделе 2 надо показать эти суммы уже в расчете за I квартал 2018 г., поскольку именно в этом периоде наступил срок удержания и перечисления НДФЛ, то есть, как считают налоговики, операция была завершенаПисьмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. Например, аванс за январь выплачен 25.01.2018.
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 7 | 130 | х х х х х х – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 5 . 0 1 . 2 0 1 8 | 140 | х х х х х – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 6 . 0 1 . 2 0 1 8 |
* * *
Как бы вы ни сделали, штрафов и пеней быть не должно.
