Антикризисные изменения в уплате авансов по налогу на прибыль

Увеличен лимит для неуплаты ежемесячных авансов

Среднеквартальный лимит доходов, до достижения которого можно уплачивать только квартальные платежи, теперь составляет 25 млн руб. (а не 15 млн руб., как раньше).

Это означает, что те, кто платит «прибыльные» авансы по системе «ежемесячные авансовые платежи + доплата по итогам квартала», могут не уплачивать в 2020 г. ежемесячные авансы, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 25 млн руб. за кварталст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ. То есть им можно платить авансовые платежи лишь по итогам квартала.

Напомним, как посчитать среднеквартальный доход:

То есть чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи во II квартале 2020 г., в апреле 2020 г. (в месяце, установленном НК как месяц сдачи декларации за I квартал) надо посмотреть общую сумму доходов от реализации за I квартал 2020 г. и за IV, III и II кварталы 2019 г. Если она не превышает 100 млн руб. (то есть 25 млн руб. в среднем за квартал), можно платить только квартальные авансовые платежи.

Причем отдельно сообщать об этом в инспекцию нет необходимостиПисьмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46. Инспекция сама сможет проверить ваше право на уплату квартальных авансов на основе деклараций за прошлые периоды.

Если вы не будете платить ежемесячные авансы уже во II квартале, то в декларации по налогу на прибыль за I квартал нужно поставить прочерки в тех строках, где указываются суммы ежемесячных авансов (строки 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1)Письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866@; пп. 4.8.1, 4.8.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Если вы уже успели сдать декларацию за I квартал и в ней заявили будущие ежемесячные авансовые платежи, подайте уточненку.

Переход на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли возможен и в течение 2020 г.

По общему правилу для того, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (как и отказаться от такого порядка), нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 31 декабря года, предшествующего такому переходуп. 2 ст. 286 НК РФ. При этом систему уплаты «прибыльных» авансов нельзя менять в течение года.

Однако из-за коронавирусного кризиса из этого правила сделано исключение: разрешили в течение 2020 г. перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибылип. 2.1 ст. 286 НК РФ. Сделать это можно начиная с периода «четыре месяца» (январь — апрель 2020 г.), подав заявление в инспекцию не позднее 08.05.2020 (если для организации период с 30.03.2020 по 11.05.2020 — нерабочий, то срок переносится на 12.05.2020). Тогда при уплате авансов за апрель надо будет ориентироваться уже на новый порядок.

При этом сумма авансов, которую нужно уплатить в бюджет, должна определяться с учетом ранее начисленных авансов.

Если организация решит перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли с другого месяца (с мая, июня, июля и т. д.), то надо будет подать заявление в ИФНС не позднее 20-го числа этого месяца. Так, чтобы перейти на новый порядок уплаты авансов с мая (с периода январь — май), нужно подать в ИФНС заявление не позднее 20.05.2020.

ФНС для удобства организаций уже предложила форму и формат рекомендованного уведомленияПисьмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. А значит, подать его можно, например, через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

Напомним, что уплачивать ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли надо не позднее 28-го числа следующего месяцап. 1 ст. 287 НК РФ. В тот же срок придется каждый месяц сдавать в ИФНС и декларацию по налогу на прибыльп. 3 ст. 289 НК РФ. То есть периодичность сдачи декларации станет ежемесячной!

Если организация с мая перейдет на уплату авансов исходя из фактической прибыли, то за май 2020 г.:

•не надо будет перечислять ежемесячный авансовый платеж, исчисленный по данным предыдущего квартала (по сроку 28.05.2020);

•надо будет заплатить не позднее 28.06.2020 аванс, уже рассчитанный исходя из фактической прибыли за январь — май.

Учтите, что обратный переход на ежемесячные авансы внутри квартала возможен не ранее 2021 г. — при условии подачи в ИФНС уведомления не позднее 31.12.2020.

Как же отчитаться за последний квартал (возможно, неполный), в течение которого организация применяла систему «ежемесячные авансы + доплата по итогам квартала»? И в какие сроки надо сделать доплату налога на прибыль по итогам квартала (если она требуется)? Пока никаких официальных разъяснений нет. В НК об этом тоже ни слова. Так что до появления официальных писем (надеемся, они не заставят себя долго ждать) есть два пути:

•или ориентироваться на стандартные сроки представления отчетности и квартальной доплаты — подождать конца квартала и сдать декларацию/доплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным календарным кварталом. К примеру, за II квартал отчитаться и доплатить квартальный платеж в стандартные сроки (28.07), несмотря на то что с мая или с июня организация перешла на уплату авансов исходя из фактической прибыли;

•или сдать декларацию/доплатить авансы не позднее 28-го числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором применяется старый порядок уплаты авансовых платежей. К примеру, если перешли на уплату авансов исходя из фактической прибыли с мая, то отчитаться за II квартал (в который включается только апрель) можно 28.04.2020. И в тот же период сделать доплату.

* * *

Напомним, что при подсчете сроков надо не забывать и об их переносе. В том числе в связи с нерабочими «президентскими» днями (см. здесь).