Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2015 г.

Содержание журнала № 3 за 2015 г.

Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый

С этого года НК дополнен гл. 33 «Торговый сбор». Торговый сбор — это новый обязательный платеж, который могут вводить местные органы власти на своих территорияхп. 4 ст. 12, п. 3 ст. 15 НК РФ. В связи с этим ранее содержащееся в НК понятие сбора теперь «расширено и углу´блено», как говорил один известный государственный деятель. Теперь под сбором понимается еще и обязательный взнос, который может взиматься с организаций и физлиц, если они ведут отдельные виды деятельности на территории, на которой введен сборп. 2 ст. 8 НК РФ.

Как видно из названия новой главы НК, сбор коснется организаций и предпринимателей, которые ведут торговую деятельность. Спешим вас успокоить: пока торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 г. и только в городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополеп. 4 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ. А чтобы закон города о торговом сборе вступил в силу с 01.07.2015, он должен быть принят и опубликован за месяц до введения сбора, то есть не позднее 31.05.2015п. 1 ст. 5 НК РФ.

Но те, кому предоставлено право вводить торговый сбор, еще в раздумьях. Так, власти Севастополя пока молчат. Губернатор Санкт-Петербурга заявил, что в 2015 г. на территории города не будет введен торговый сбор, решение этого вопроса отложено до 2016 г.Официальный сайт Администрации Санкт-Петербурга Одна лишь Москва уже приняла Закон «О торговом сборе», который будет действовать с 01.07.2015Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 (далее — Закон № 62).

А вот для того, чтобы ввести этот сбор на других территориях, должен быть принят специальный федеральный законп. 4 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ. Пока проекта такого закона нет.

Кто и за какой период должен платить торговый сбор

Плательщики торгового сбора — организации и ИП, которые с использованием объектов торговли (движимого или недвижимого имущества) ведут на территории муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) деятельность, в отношении которой установлен сборп. 1 ст. 411 НК РФ.

К такой деятельности в целях гл. 33 НК относятсяпп. 2, 3 ст. 413 НК РФ:

• торговля через объекты нестационарной торговой сети;
• торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок);
• торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• торговля путем отпуска товаров со склада;
• деятельность управляющих компаний по организации розничных рынков (пока не будем подробно рассматривать).

Периодом обложения сбором является кварталст. 414 НК РФ. Сбор будет взиматься, если хотя бы один раз в течение квартала объект торговли использовался для торговой деятельностип. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 НК РФ. И неважно, какой период времени велась торговля — весь квартал или 2 дня. Сумма сбора в обоих случаях будет одинаковой, что, согласитесь, несправедливо.

При этом объектом торговли являютсяподп. 1, 3 п. 4 ст. 413 НК РФ:

• здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых ведется торговля;
• объект недвижимости, на котором действует розничный рынок.

На первый взгляд, вроде бы все понятно. Но вот что интересно. В гл. 33 НК есть только определение торговли — это вид предпринимательской деятельности, который ведется через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные складыподп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ. А вот что такое объекты стационарной/нестационарной торговой сети, имеющие/не имеющие торговые залы, что такое товарные склады? Определения этих понятий мы, к своему удивлению, в гл. 33 НК не увидим.

Безусловно, эти понятия знакомы плательщикам ЕНВД и предпринимателям-патентникам, в гл. 26.3 и 26.5 НК есть их определенияст. 346.27, п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Но возникает резонный вопрос: почему их нет в главе о торговом сборе? Ведь понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические термины должны браться из своих глав НК РФп. 3 ст. 11 НК РФ. А если неизвестно, что понимается под тем или иным объектом торговли, то, соответственно, и невозможно будет уплачивать торговый сбор по нему.

А самое забавное получилось с торговлей через склады. Мало того, что такого определения в НК вообще нет. Так еще законодатели напортачили и с определением ставки сбора по этому виду торговли. Дело в том, что она устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового залап. 3 ст. 415 НК РФ. А площадь торгового зала для целей торгового сбора определяется так же, как и у патентниковп. 5 ст. 415 НК РФ. Однако у патентников к площади торгового зала не относится, в частности, площадь помещений для хранения товара, в которых не производится обслуживание покупателейподп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. А торговых залов, где бы обслуживались покупатели и производились расчеты с ними, у складов вообще нет. В связи с этим возникают вопросы, как рассчитать сбор, если:

• <или>организация заключает договоры в офисе, а отпускает товары со своего склада;
• <или>организация принимает заказы через Интернет, а отпускает товары со своего склада;
• <или>у организации вообще нет своего склада, она лишь заключает договоры (в офисе или через Интернет), а покупатель забирает товары со склада другой организации — поставщика оптовой организации.

Может быть, сбор надо рассчитывать исходя из площади офиса, где заключаются договоры, может, из площади оптового склада, а может, из их суммарной площади?

Вероятно, законодатели хотели взимать сбор исходя из площади самого склада. Но что сказано, то сказано. А в результате получилось, что невозможно взимать сбор с тех, кто торгует со складов.

Как видим, поправки в гл. 33 НК просто необходимы.

Кто не должен платить торговый сбор

От уплаты сбора освобождаются ИП-патентники и организации и ИП, уплачивающие ЕСХНп. 2 ст. 411 НК РФ. Кроме того, местные органы власти могут освободить от уплаты сбора и другие категории организаций и ИП.

А вот плательщикам ЕНВД по розничной торговле будет запрещено применять вмененку по этому виду деятельности, если в городе будет введен торговый сборп. 2.1 ст. 346.26 НК РФ. А это означает, что им придется переходить на упрощенку или на общий режим налогообложенияп. 3 ст. 346.28 НК РФ. Причем в таком случае перейти на УСНО можно будет с начала того месяца, с которого будет введен торговый сборп. 2 ст. 346.13 НК РФ. Ведь именно с этого момента из-за решения местных властей организация или ИП перестанут быть плательщиками ЕНВД по розничной торговлеПисьмо Минфина от 30.04.2009 № 03-11-09/157.

Заметим, что единственный город федерального значения, где взимается ЕНВД с розничной торговли, — это Санкт-ПетербургЗакон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35.

Новая постановка на учет: когда и в какую инспекцию податься

Организации и ИП, которые ведут торговую деятельность, должны будут вставать на учет в ИФНС как плательщики торгового сбора и сниматься с учета в качестве таковых. Для этого в ИФНС нужно подать уведомление, в котором следует указать информацию об объекте обложения сборомп. 1 ст. 416 НК РФ:

• вид торговли;
• объект торговли, с использованием которого ведется (прекращается) торговая деятельность;
• количество объектов торговли;
• площадь объектов торговли.

Если вы сами не представите налоговикам уведомление, то они поставят вас на учет на основании информации, содержащейся в акте местного органа власти, который обнаружил, что вы ведете деятельность, облагаемую торговым сборомп. 1 ст. 416 НК РФ (подробнее см. ниже).

Подавать уведомление о постановке на учет или о снятии с учета как плательщика торгового сбора нужно в ИФНСп. 7 ст. 416 НК РФ:

• <или>по месту нахождения объекта недвижимого имущества, если торговая деятельность ведется через такой объект;
• <или>по месту нахождения организации/месту жительства ИП — в иных случаях. Вероятно, это когда вы ведете развозную или разносную торговлю на территории города, где введен сбор. Но в таком случае может получиться, что уведомление вы подадите в ИФНС, которая этот сбор не контролирует. Например, вы состоите на учете в ИФНС в Московской области, а торгуете в Москве. Это значит, что уведомление вы должны подать в ИФНС в Московской области. Но тогда получается: налоговики Москвы не знают, что у них появился новый плательщик торгового сбора. В связи с этим, скорее всего, ИФНС по месту учета организации/ИП (ИФНС Московской области) будет сообщать в ИФНС по месту ведения деятельности (ИФНС Москвы) о плательщике торгового сбора.

Подать это уведомление в ИФНС нужно не позднее 5 рабочих дней с 1-го дня, когда вы начали использовать объект для ведения торговлип. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ. Если речь идет о розничной торговле, то это день открытия магазина, павильона и т. п.

Кстати, если на момент введения торгового сбора на вашей территории вы уже ведете торговую деятельность, то уведомление в ИФНС надо будет представить не позднее 5 рабочих дней с начала квартала, с которого введен торговый сбор. Например, в Москве сбор будет введен с 01.07.2015 и уведомление в ИФНС надо подать не позднее 7 июля 2015 г. (4 и 5 июля — выходные дни).

Местные власти тоже будут следить за вами

Главой 33 НК прямо предусмотрено, что органы местного самоуправления/органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя должны определить орган, который будет собирать, обрабатывать и передавать в налоговый орган сведения об используемых торговых объектах, расположенных на территории города, где введен торговый сборпп. 1, 2, 3 ст. 418 НК РФ. В Москве таким органом будет Департамент экономической политики и развития города Москвыст. 4 Закона № 62.

Задача этого органа — выявлять объекты обложения сбором, о которыхп. 4 ст. 418 НК РФ:

• <или>сами плательщики не уведомили налоговиков (и как следствие, не встали на учет);
• <или>плательщики представили налоговикам уведомление, но указали в нем недостоверные сведения.

В этих случаях орган местной власти в течение 5 рабочих дней составит акт:

• <или>о выявлении нового объекта обложения сбором:
• <или>о выявлении недостоверных сведений по объекту обложения сбором.

И направит этот акт налоговому органуп. 4 ст. 418 НК РФ.

Что будет, если не встать на учет

Если вы сами не встанете на учет в ИФНС как плательщик сбора (или у вас по факту будут другие данные, нежели те, что указаны в уведомлении), то ИФНС все равно насчитает вам сумму сбора к уплате на основании информации, полученной от местных органов власти (см. выше). На рассчитанную сумму сбора налоговики пришлют вам требование об уплате сборап. 3 ст. 417 НК РФ.

Если вы не направите в ИФНС уведомление о постановке вас на учет как плательщика торгового сбора, тогдап. 2 ст. 416 НК РФ:

• вас оштрафуют за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. А это чревато штрафом в размере 10% от доходов, полученных за период ведения торговой деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс. руб.п. 2 ст. 116 НК РФ;
• на сумму уплаченного торгового сбора нельзя будет уменьшить:

— организации — налог на прибыль или налог при УСНОп. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ;

— предпринимателю — налог при УСНО или НДФЛп. 8 ст. 346.21, п. 5 ст. 225 НК РФ.

Сколько придется платить и когда

Ставки сбора устанавливаются в рублях за квартал в расчете на объект торговли или на его площадьп. 1 ст. 415 НК РФ. Максимальные размеры ставок — в НК, а местные власти могут их снижать вплоть до нуляп. 6 ст. 415 НК РФ. Но, как мы все понимаем, это скорее фантастика, чем реальность. Зато местные власти могут установить разные ставки сбора. Размеры ставок могут зависетьп. 6 ст. 415 НК РФ:

• от территории, на которой ведется конкретный вид торговой деятельности;
• от категории плательщика сбора;
• от особенностей ведения отдельных видов торговли;
• от особенностей объектов ведения торговли.

Например, Законом г. Москвы «О торговом сборе» установлены разные ставки сбора в зависимости от площади магазина и от района, в котором этот магазин расположен. Так, при торговле через магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенныйст. 2 Закона № 62:

• в любом районе ЦАО, придется заплатить сбор в размере 60 тыс. руб. за квартал;
• в районе Новокосино ВАО, — 21 тыс. руб. за квартал.

Для магазинов с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенных в указанных округах Москвы, ставка торгового сбора установлена по максимуму, она равна стоимости патента на квартал по розничной торговлепп. 1, 3 ст. 415 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53.

При площади же магазина 100 кв. м в ЦАО придется заплатить 62,5 тыс. руб. (1200 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х 50 кв. м), а в Новокосино (ВАО) — 23,5 тыс. руб. (420 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х 50 кв. м)ст. 2 Закона № 62.

Уплатить в бюджет сумму сбора нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором у вас был объект обложения сборомп. 2 ст. 417 НК РФ.

Как учесть уплаченный торговый сбор

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль на сумму уплаченного сбора будут уменьшать сумму авансового платежа, исчисленного по итогам отчетных периодов, и сумму налога, исчисленного по итогам годап. 10 ст. 286 НК РФ.

Если сумма сбора перекроет сумму исчисленного за отчетный период авансового платежа по налогу на прибыль, тогда на оставшуюся сумму сбора (плюс еще на сумму сбора за следующий квартал) можно будет уменьшить авансовый платеж за следующий отчетный период или налог за год.

А вот если по итогам года будет получен убыток, то налог на прибыль платить не придется, но торговый сбор бюджет все равно получит.

Налог при УСНО

С упрощенцами все значительно сложнее. Дело в том, что они «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК (страховым взносам, пособиям по болезни, платежам работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности), могут уменьшать авансовый платеж (налог), исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого отчетного (налогового) периодап. 8 ст. 346.21 НК РФ. Здесь возникают такие вопросы.

Во-первых, на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшают только упрощенцы с объектом «доходы». И они могут уменьшить налог при УСНО на страховые взносы, на больничные, на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их болезни, но не более чем на 50%. Но поскольку есть фраза «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1», то возникает вопрос: распространяется ли 50%-е ограничение и на торговый сбор? Ответ мы получили от специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Упрощенцы, выбравшие объект «доходы», сначала исчисленный авансовый платеж (налог) уменьшают на поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплаты, в частности на страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50%. А потом оставшаяся сумма налога уменьшается на всю сумму уплаченного торгового сбора (вплоть до нулевой суммы налога). То есть 50%-е ограничение не применяется”.

Во-вторых, как быть упрощенцам с объектом «доходы минус расходы»? Ведь они поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК суммы взносов и больничных включают в расходы, а не уменьшают на них налог.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Упрощенцы, выбравшие объект «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить налоговую базу при УСНО на сумму уплаченного торгового сбора на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, из которого следует, что налогоплательщик уменьшает доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В-третьих, раз на сумму торгового сбора можно уменьшать только налог, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», означает ли это, что если у упрощенца несколько видов деятельности, то нужно вести раздельный учет? А именно определять отдельно доходы от торговли, исчислять с них налог и именно эту сумму налога уменьшать на торговый сбор? К счастью, специалист Минфина нас успокоил.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На торговый сбор можно уменьшить налог при УСНО, исчисленный по всем видам деятельности упрощенца”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

НДФЛ

Предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом годуп. 5 ст. 225 НК РФ.

***

Видно невооруженным глазом, что написана гл. 33 НК РФ наспех, а потому неточностей и неопределенностей в ней довольно много.

А законодатели уже вносят в нее дополнения, которые тоже вызывают вопросы. Так, в Госдуму поступил законопроект № 671535-6, предлагающий освободить от уплаты сбора торговлю периодической печатной, книжной продукцией и иными социально значимыми товарами через объекты стационарной и нестационарной торговой сети. Причем что понимается под социально значимыми товарами, пока не ясно (перечня нет).

Надеемся, что законодатели посмотрят свежим взглядом на принятую гл. 33 НК, увидят и другие свои недоработки и исправят их.