Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2015 г.
Содержание журнала № 3 за 2015 г.Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый
С этого года НК дополнен гл. 33 «Торговый сбор». Торговый сбор — это новый обязательный платеж, который могут вводить местные органы власти на своих территория
Как видно из названия новой главы НК, сбор коснется организаций и предпринимателей, которые ведут торговую деятельность. Спешим вас успокоить: пока торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 г. и только в городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастопол
Но те, кому предоставлено право вводить торговый сбор, еще в раздумьях. Так, власти Севастополя пока молчат. Губернатор Санкт-Петербурга заявил, что в 2015 г. на территории города не будет введен торговый сбор, решение этого вопроса отложено до
А вот для того, чтобы ввести этот сбор на других территориях, должен быть принят специальный федеральный зако
Кто и за какой период должен платить торговый сбор
Плательщики торгового сбора — организации и ИП, которые с использованием объектов торговли (движимого или недвижимого имущества) ведут на территории муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) деятельность, в отношении которой установлен
К такой деятельности в целях гл. 33 НК относятс
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок);
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля путем отпуска товаров со склада;
- деятельность управляющих компаний по организации розничных рынков (пока не будем подробно рассматривать).
Периодом обложения сбором является кварта
При этом объектом торговли являютс
- здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых ведется торговля;
- объект недвижимости, на котором действует розничный рынок.
На первый взгляд, вроде бы все понятно. Но вот что интересно. В гл. 33 НК есть только определение торговли — это вид предпринимательской деятельности, который ведется через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склад
Безусловно, эти понятия знакомы плательщикам ЕНВД и предпринимателям-патентникам, в гл. 26.3 и 26.5 НК есть их определени
А самое забавное получилось с торговлей через склады. Мало того, что такого определения в НК вообще нет. Так еще законодатели напортачили и с определением ставки сбора по этому виду торговли. Дело в том, что она устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового
- <или>организация заключает договоры в офисе, а отпускает товары со своего склада;
- <или>организация принимает заказы через Интернет, а отпускает товары со своего склада;
- <или>у организации вообще нет своего склада, она лишь заключает договоры (в офисе или через Интернет), а покупатель забирает товары со склада другой организации — поставщика оптовой организации.
Может быть, сбор надо рассчитывать исходя из площади офиса, где заключаются договоры, может, из площади оптового склада, а может, из их суммарной площади?
Вероятно, законодатели хотели взимать сбор исходя из площади самого склада. Но что сказано, то сказано. А в результате получилось, что невозможно взимать сбор с тех, кто торгует со складов.
Как видим, поправки в гл. 33 НК просто необходимы.
Кто не должен платить торговый сбор
От уплаты сбора освобождаются ИП-патентники и организации и ИП, уплачивающие
В Москве от уплаты сбора освобождаются, в частности, такие виды деятельност
- розничная торговля с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
- торговля на ярмарках выходного дня и региональных ярмарках;
- торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков.
Кстати, в Законе г. Москвы ставка сбора при торговле со склада не установлен
А вот плательщикам ЕНВД по розничной торговле будет запрещено применять вмененку по этому виду деятельности, если в городе будет введен торговый
Заметим, что единственный город федерального значения, где взимается ЕНВД с розничной торговли, — это Санкт-Петербур
Новая постановка на учет: когда и в какую инспекцию податься
Организации и ИП, которые ведут торговую деятельность, должны будут вставать на учет в ИФНС как плательщики торгового сбора и сниматься с учета в качестве таковых. Для этого в ИФНС нужно подать уведомление, в котором следует указать информацию об объекте обложения сборо
- вид торговли;
- объект торговли, с использованием которого ведется (прекращается) торговая деятельность;
- количество объектов торговли;
- площадь объектов торговли.
Если вы сами не представите налоговикам уведомление, то они поставят вас на учет на основании информации, содержащейся в акте местного органа власти, который обнаружил, что вы ведете деятельность, облагаемую торговым сборо
Подавать уведомление о постановке на учет или о снятии с учета как плательщика торгового сбора нужно в
- <или>по месту нахождения объекта недвижимого имущества, если торговая деятельность ведется через такой объект;
- <или>по месту нахождения организации/месту жительства ИП — в иных случаях. Вероятно, это когда вы ведете развозную или разносную торговлю на территории города, где введен сбор. Но в таком случае может получиться, что уведомление вы подадите в ИФНС, которая этот сбор не контролирует. Например, вы состоите на учете в ИФНС в Московской области, а торгуете в Москве. Это значит, что уведомление вы должны подать в ИФНС в Московской области. Но тогда получается: налоговики Москвы не знают, что у них появился новый плательщик торгового сбора. В связи с этим, скорее всего, ИФНС по месту учета организации/ИП (ИФНС Московской области) будет сообщать в ИФНС по месту ведения деятельности (ИФНС Москвы) о плательщике торгового сбора.
Подать это уведомление в ИФНС нужно не позднее 5 рабочих дней с
Кстати, если на момент введения торгового сбора на вашей территории вы уже ведете торговую деятельность, то уведомление в ИФНС надо будет представить не позднее 5 рабочих дней с начала квартала, с которого введен торговый сбор. Например, в Москве сбор будет введен с 01.07.2015 и уведомление в ИФНС надо подать не позднее 7 июля 2015 г. (4 и 5 июля — выходные дни).
Местные власти тоже будут следить за вами
Главой 33 НК прямо предусмотрено, что органы местного самоуправления/органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя должны определить орган, который будет собирать, обрабатывать и передавать в налоговый орган сведения об используемых торговых объектах, расположенных на территории города, где введен торговый
Задача этого органа — выявлять объекты обложения сбором, о которы
- <или>сами плательщики не уведомили налоговиков (и как следствие, не встали на учет);
- <или>плательщики представили налоговикам уведомление, но указали в нем недостоверные сведения.
В этих случаях орган местной власти в течение 5 рабочих дней составит акт:
- <или>о выявлении нового объекта обложения сбором:
- <или>о выявлении недостоверных сведений по объекту обложения сбором.
И направит этот акт налоговому орган
Что будет, если не встать на учет
Если вы сами не встанете на учет в ИФНС как плательщик сбора (или у вас по факту будут другие данные, нежели те, что указаны в уведомлении), то ИФНС все равно насчитает вам сумму сбора к уплате на основании информации, полученной от местных органов власти
Если вы не направите в ИФНС уведомление о постановке вас на учет как плательщика торгового сбора, тогд
- вас оштрафуют за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. А это чревато штрафом в размере 10% от доходов, полученных за период ведения торговой деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс.
руб.п. 2 ст. 116 НК РФ; - на сумму уплаченного торгового сбора нельзя будет уменьшить:
— организации — налог на прибыль или налог при
— предпринимателю — налог при УСНО или
Сколько придется платить и когда
Ставки сбора устанавливаются в рублях за квартал в расчете на объект торговли или на его площад
- от территории, на которой ведется конкретный вид торговой деятельности;
- от категории плательщика сбора;
- от особенностей ведения отдельных видов торговли;
- от особенностей объектов ведения торговли.
Например, Законом г. Москвы «О торговом сборе» установлены разные ставки сбора в зависимости от площади магазина и от района, в котором этот магазин расположен. Так, при торговле через магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенны
- в любом районе ЦАО, придется заплатить сбор в размере 60 тыс. руб. за квартал;
- в районе Новокосино ВАО, — 21 тыс. руб. за квартал.
Для магазинов с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенных в указанных округах Москвы, ставка торгового сбора установлена по максимуму, она равна стоимости патента на квартал по розничной торговл
При площади же магазина 100 кв. м в ЦАО придется заплатить 62,5 тыс. руб. (1200 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х 50 кв. м), а в Новокосино (ВАО) — 23,5 тыс. руб. (420 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х
Уплатить в бюджет сумму сбора нужно будет не позднее
Как учесть уплаченный торговый сбор
Налог на прибыль
Плательщики налога на прибыль на сумму уплаченного сбора будут уменьшать сумму авансового платежа, исчисленного по итогам отчетных периодов, и сумму налога, исчисленного по итогам
Если сумма сбора перекроет сумму исчисленного за отчетный период авансового платежа по налогу на прибыль, тогда на оставшуюся сумму сбора (плюс еще на сумму сбора за следующий квартал) можно будет уменьшить авансовый платеж за следующий отчетный период или налог за год.
А вот если по итогам года будет получен убыток, то налог на прибыль платить не придется, но торговый сбор бюджет все равно получит.
Налог при УСНО
С упрощенцами все значительно сложнее. Дело в том, что они «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК (страховым взносам, пособиям по болезни, платежам работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности), могут уменьшать авансовый платеж (налог), исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого отчетного (налогового) период
Во-первых, на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшают только упрощенцы с объектом «доходы». И они могут уменьшить налог при УСНО на страховые взносы, на больничные, на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их болезни, но не более чем на 50%. Но поскольку есть фраза «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1», то возникает вопрос: распространяется ли
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Упрощенцы, выбравшие объект «доходы», сначала исчисленный авансовый платеж (налог) уменьшают на поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплаты, в частности на страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50%. А потом оставшаяся сумма налога уменьшается на всю сумму уплаченного торгового сбора (вплоть до нулевой суммы налога). То есть
50%-е ограничение не применяется”.
Во-вторых, как быть упрощенцам с объектом «доходы минус расходы»? Ведь они поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК суммы взносов и больничных включают в расходы, а не уменьшают на них налог.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Упрощенцы, выбравшие объект «доходы за вычетом расходов», вправе уменьшить налоговую базу при УСНО на сумму уплаченного торгового сбора на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, из которого следует, что налогоплательщик уменьшает доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сбора
х”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
В-третьих, раз на сумму торгового сбора можно уменьшать только налог, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», означает ли это, что если у упрощенца несколько видов деятельности, то нужно вести раздельный учет? А именно определять отдельно доходы от торговли, исчислять с них налог и именно эту сумму налога уменьшать на торговый сбор? К счастью, специалист Минфина нас успокоил.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“На торговый сбор можно уменьшить налог при УСНО, исчисленный по всем видам деятельности упрощенц
а”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
НДФЛ
Предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом
***
Видно невооруженным глазом, что написана гл. 33 НК РФ наспех, а потому неточностей и неопределенностей в ней довольно много.
А законодатели уже вносят в нее дополнения, которые тоже вызывают вопросы. Так, в Госдуму поступил законопроект
Надеемся, что законодатели посмотрят свежим взглядом на принятую гл. 33 НК, увидят и другие свои недоработки и исправят их.