Как предпринимателю списать просроченную кредиторку

ПРИЧИНА 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу

То есть ИП получил аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузил. Разумеется, при получении аванса ИП:

• исчислил с полученной суммы НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ;
• включил сумму аванса за вычетом НДС в доходы, облагаемые НДФЛп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369; Постановления Президиума ВАС от 18.11.2008 № 7185/08, от 16.06.2009 № 1660/09.

В этом году истек 3-лет­ний срок исковой давности по этой задолженностип. 1 ст. 196 ГК РФ. И у ИП возник вопрос: надо ли теперь с суммы невостребованной задолженности платить НДФЛ и НДС? Конечно же, нет, иначе получится двойное налогообложение одних и тех же сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Индивидуальный предприниматель не должен включать в доходы кредиторскую задолженность по авансу в связи с истечением срока исковой давности. Ведь этот аванс уже был учтен в доходах в момент его получения. И был включен в налоговую базу по НДФЛп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223 НК РФ. А НДС с суммы аванса был уплачен в бюджет.

Таким образом, при списании невостребованной кредиторской задолженности у предпринимателя не возникает экономической выгодыст. 41 НК РФ”.

ПРИЧИНА 2. Кредиторка образовалась по приобретенным товарам

То есть ИП получил от поставщика товары, а сам их так и не оплатил. Понятно, что входной НДС он не потеряет, поскольку для вычета факт оплаты не имеет никакого значения. Предъявленный поставщиком налог по этим товарам он без проблем примет к вычету, конечно, если они приобретены для перепродажи и есть счет-фактурап. 1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ. А вот учесть в расходах покупную стоимость товаров не получится, так как они не оплаченып. 1 ст. 221, п. 3 ст. 268 НК РФ.

Как видим, ситуация несколько иная. Так будет ли в этом случае списываемая кредиторка доходом предпринимателя? Оказывается, тоже нет.

Заметим, что при списании просроченной кредиторки не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам. Ведь НК установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить НДСп. 3 ст. 170 НК РФ. И радует, что наконец-то и Минфин с этим согласилсяПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

***

Как видим, у ИП при списании кредиторской задолженности (независимо от причины ее образования) облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Кстати, еще один аргумент в пользу этого такой. По НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если порядок ее оценки и определения установлен в гл. 23 НК РФст. 41 НК РФ. А в этой главе просроченная кредиторка в числе доходов как раз не названапп. 1, 2 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ.

Имейте в виду, что у предпринимателей, применяющих упрощенку, порядок налогообложения просроченной кредиторской задолженности такой же, как у ИП на ОСНО. Ведь упрощенцы тоже определяют доходы и расходы по мере оплатыпп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Предприниматель, применяющий упрощенку, не должен включать в доходы кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности независимо от причины ее образования — по полученному авансу или по приобретенным товарам. Иначе получится двойное налогообложение.

Ведь если это аванс, то он уже был учтен упрощенцем в доходах в момент его полученияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. А если кредиторка образовалась по приобретенным товарам, то покупная стоимость неоплаченных товаров не была учтена в расходах при их продажеп. 2 ст. 346.17, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ”.