Как бороться с блокировкой счета за неподачу старой декларации

Ваша компания точно сдала все налоговые декларации за, допустим, 2001 г.? А по налогу на имущество за 2002 г.? А по земельному налогу за 2005 г.? Нет? Поздравляем! Если налоговики сейчас сочтут, что вы обязаны были это сделать, то ваши счета будут заблокированы.

ФНС в начале этого года официально предупредила, что, если у организаций всплывут долги по сдаче деклараций за прошлые годы, заморозки счетов им не избежатьПисьмо ФНС России от 09.02.2011 «Разъяснения по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций».

По мнению ФНС, инспекции вправе при непредставлении им деклараций за любой налоговый (отчетный) период в любой момент приостановить операции по счетам компании. Ведь никаких пресекательных сроков на это действие ст. 76 НК РФ не устанавливает.

Например, вы могли не подать декларацию по налогу на имущество за 2007 г. просто потому, что у вас не было основных средств. Но ведь сдавать декларации по этому налогу должны были (до 2010 г.) все компании, даже если у них не было объектов налогообложения — этих самых основных средствст. 373 НК РФ; Федеральный закон от 30.10.2009 № 242-ФЗ.

Есть ли у вас скелеты в шкафу

Учтите, что налоговиков поддерживает и МинфинПисьмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227. Ведь инспекция может заблокировать счет, как дословно сказано в НК РФ: «...в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации»п. 3 ст. 76 НК РФ. И больше ничего. 10 дней прошло? Конечно, прошло. Уже годы прошли!

Так что будьте готовы к такому повороту событий, если выяснится, что ваша компания должна была представить декларацию по какому-либо налогу несколько лет назад, но из-за недостатка информации или неверного толкования норм НК РФ этого не сделала.

Например, вы всего пару дней владели автотранспортным средством и решили, что платить транспортный налог не обязаны вовсе, что, разумеется, не такп. 3 ст. 362 НК РФ. И налоговики легко могут лишь спустя годы обнаружить факт недекларирования. Ведь массив обрабатываемых ими данных просто огромный.

Вариантов реагирования на блокировку счета у вас всего два:

• <или>оспаривать блокировку счета как незаконную и не соответствующую НК РФ;
• <или>подать требуемую налоговиками декларацию, что повлечет разблокировку счета.

Обжалуем блокировку

Ваши протесты против блокировки инспекция, скорее всего, проигнорирует. И остается надеяться на суд. Для него вам пригодятся следующие аргументы.

Что можно заявить в суде

АРГУМЕНТ 1. Если у вас уже проводилась комплексная выездная проверка за спорный период и она не выявила неподачу деклараций, то налоговики со своей блокировкой пренебрегают ранее ими же сделанными выводами об отсутствии у вашей компании нарушений по какому-либо налогуподп. 8, 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ.

АРГУМЕНТ 2. ФАС Московского округа однажды пришел к выводу, что у инспекции есть всего 10 рабочих дней по истечении срока представления декларации, чтобы вынести решение о блокировке счетов. А дальше — ни-ни. В нашем случае эти 10 дней уже, безусловно, прошлип. 7 ст. 76, п. 6 ст. 61 НК РФ; Постановление ФАС МО от 20.02.2009 № КА-А41/433-09.

Решение суда налоговиков может не остановить

Учтите, что, даже если вы успешно обжалуете блокировку счетов, инспекция может на этом и не остановиться. Да, она разблокирует счета, но одновременно может:

• <или>провести камеральную проверку несданной декларации. Да-да, не удивляйтесь — такие случаи имели место. По итогам проверки будет вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности, ведь срок давности и за непредставление декларации, и за неуплату налога по ней истекп. 1 ст. 113 НК РФ. Но в этом решении инспекция попробует насчитать вам сумму налога к уплате. Ведь если у нее есть данные из других источников — вашего банка, госорганов и т. д., то по некоторым налогам (не всем — см. ниже) какую-то сумму к уплате она рассчитать сможет.

И Минфин, и ВАС РФ считают, что проверка без декларации незаконнаПисьмо Минфина России от 05.05.2010 № 03-02-08/28; Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07, от 26.06.2007 № 1580/07. А вот ФАС Поволжского округа приходил к другому выводу — такие действия инспекции законны. Хотя позднее он и изменил свой подходПостановления ФАС ПО от 07.07.2008 № А65-14145/07, от 11.09.2009 № А65-1368/2009. В любом случае имейте в виду, что такие действия со стороны инспекции возможны;

• <или>выявить недоимку без проверки. А тут инспекции и вовсе не надо соблюдать политес. Она составит акт о выявлении недоимкип. 1 ст. 70 НК РФ; приложение 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@, который вам не направит и не покажетПисьмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57; Постановление ФАС СЗО от 21.12.2010 № А13-2446/2010. Инспекция здесь ничем не связана — НК РФ никак не ограничивает сроки для «внепроверочного» выявления недоимок. То есть налоговики могут выявить факт неуплаты налога и спустя год, 5 или 10 лет после истечения срока уплаты налога. Однажды с этим согласился и судПостановление Двенадцатого ААС от 09.12.2010 № А12-13356/2010. И, как мы уже говорили, по некоторым налогам инспекция пусть и на глазок, но может определить сумму к уплате.

А дальше в обоих случаях инспекция запустит механизм взыскания выявленной недоимки — выставление требования, решение о взыскании, инкассо в банки, при необходимости — блокировка счетов и арест имуществастатьи 45—47, статьи 76, 77 НК РФ. И вот тут уже подавляющее большинство судов считает, что взыскивать такие недоимки (с момента образования которых прошло больше 3 лет) нельзясм., например, Постановления ФАС ЦО от 13.02.2009 № А48-2451/08-8, ФАС МО от 23.07.2009 № КА-А40/6541-09 (см. подробнее об этих спорах в издании «Главная книга. Конференц-зал», 2009, № 9, с. 58). Но очевидно, что доказывать это (вместе с незаконностью блокировки счета за столь давние «долги» по декларациям) вам придется именно в суде. А на это пойдут немногие налогоплательщики и лишь при большой цене вопроса.

«Сдаем долги» по декларациям

Разумеется, самый простой и бесконфликтный вариант — это удовлетворить требования налоговиков, то есть подать декларацию. Это ведь почти сразу приведет к разблокировке счетап. 3 ст. 76 НК РФ. Даже если вы сдадите нулевую декларацию или декларацию с полной отсебятиной.

Тогда главный для вас вопрос — что же указать в декларации? Нулевые значения или достоверные данные, если вы, конечно, еще способны их восстановить за столь давние периоды?

Сразу скажем, что штрафов вы в любом случае можете не опасаться. Ведь взыскать штрафы за несдачу декларации и неуплату налога налоговики уже не смогут — истекли сроки давности (3 года), которые отсчитываютсяп. 1 ст. 113 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 13447/10:

• со дня истечения срока на сдачу декларации (для штрафа по ст. 119 НК РФ);
• с момента окончания налогового периода (для штрафа по ст. 122 НК РФ).

Точнее, начислить штрафы и взыскать их налоговики могут, но у вас будут стопроцентные шансы на обжалование этого.

Зато пени за несколько лет могут «накапать» огромные, превышающие сам налог. Так что есть большой соблазн подать нулевую декларацию...

Какие налоги могут «раскопать» налоговики

Скорее всего, такие скелеты в шкафу, как несданные декларации, возможны по так называемым имущественным и ресурсным налогам. Речь идет о налоге на имущество, транспортном налоге, земельном налоге. Попробуем выяснить, смогут ли налоговики определить сумму неуплаченных налогов спустя годы, если вы решите разыграть перед ними спектакль под названием «Документов нет, ничего не помним, вот вам нулевая декларация».

Транспортный налог

Могут ли налоговики по своим источникам проверить указанные вами в декларации данные и определить точную сумму налога к уплате? Конечно! Ведь ГИБДД предоставляет им все регистрационные сведенияп. 5 ст. 362 НК РФ. Так что они легко могут установить все нужные данные (категорию и мощность транспорта, срок владенияп. 1 ст. 361 НК РФ) и спустя годы.

Вывод

Подавать нулевую декларацию по транспортному налогу бесперспективно — инспекция легко доначислит вам налог к уплате и выставит требование. Делайте так, только если вы готовы обжаловать доначисление налога за пределами трехлетнего срока.

Земельный налог

У налоговиков есть доступ и к Единому госреестру прав на недвижимость (там указаны участки и их собственники), и к земельному кадастру (там указана стоимость каждого участка). Эти сведения им передаются в автоматическом режимепп. 11—13 ст. 396 НК РФ, плюс инспекция в любой момент может запросить в Росреестре уточняющую информацию. Так что определить самостоятельно или проверить задекларированную вами сумму земельного налога к уплате — дело техники. Налоговики совершат простое арифметическое действие — умножат кадастровую стоимость участка на региональную ставку налогаст. 390, ст. 394, ст. 396 НК РФ. Ну и пени, конечно, насчитают.

Вывод

Если налоговики вспомнили про вашу «вечную ценность», подавать нулевую декларацию не стоит. Или, если вы собираетесь-таки ее подать, сразу же готовьте текст жалобы в УФНС и иска в суд со ссылками на богатую практику федеральных арбитражных судов по спорам о взыскании давних недоимок.

Налог на имущество организаций

А вот тут у инспекции возникнут сложности с определением налоговых обязательств без вашей помощи. Напомним, что объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые в качестве таковых в бухучете, а налоговой базой — их остаточная стоимостьп. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ. Наличие некоторых объектов налогообложения инспекция может выявить и самостоятельно — помните, что у нее есть доступ к базам ГИБДД (транспорт) и ЕГРП (здания и сооружения). Но определить налоговую базу (среднегодовую стоимость ОС) инспекция может только по первичным документам, регистрам бухгалтерского учета и, хотя бы приблизительно, из бухгалтерской отчетности компании (если там эти данные, конечно, отражены корректно). Кроме того, транспорт и недвижимость — не всегда основные средства. И проверить их статус тоже можно только по первичке налогоплательщика. Однако инспекция в нашем случае:

• не может требовать у вас документы, подтверждающие данные из декларации, в том числе нулевые данные. Ведь их истребование в рамках камеральной проверки допустимо только в строго оговоренных случаяхп. 7 ст. 88 НК РФ. Например, при возмещении НДС, пользовании льготами, по ресурсным налогампп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ. И вы можете ответить отказом на требование сдать подтверждающие документы;
• не может провести выездную проверку за указанный в декларации период, так как мы рассматриваем ситуацию, когда прошло уже больше 3 лет с момента окончания периода, за который представлена «опоздавшая» декларация.

Вывод

По налогу на имущество вы можете отразить в декларациях за прошлые периоды фактически любые сведения, в том числе и нулевые показатели, даже если у вас по факту имелись в собственности целое здание или автопарк машин. Если, конечно, с периода, за который подается декларация, прошло больше 3 лет и выездная проверка вам не грозит.

И пугать вас нечем — за представление декларации с недостоверными сведениями (в нашем случае — нулевой декларации) налоговики не вправе ни оштрафовать вас, ни тем более заблокировать счета.

Не «сотрудничаете со следствием» — доначислим от фонаря

Не забывайте еще об одном «замечательном» праве налоговиков, касающемся всех налогов. У инспекции всегда остается возможность в ответ на вашу нулевую декларацию доначислить налог расчетным способом — на основании данных по аналогичным налогоплательщикамподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Для этого налоговики должны доказать, что у вас когда-то (за спорный период) отсутствовал учет объектов налогообложения или он велся с нарушением установленного порядка, что и привело к невозможности исчислить налоги. В нашем случае сделать это налоговая вряд ли сможет.

Но допустим, что по итогам камеральной проверки вашей нулевой декларации вы получили на руки акт, а затем и решение с доначисленной расчетным путем суммой налога и пенямип. 8 ст. 101 НК РФ. Тогда вы можете обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе и/или в суде и утверждать, что документы за спорный период (например, за 2005 г.) вами уже уничтожены и достоверно определить сумму налога не представляется возможным. Ведь срок хранения налоговой документации составляет всего 4 годаподп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ. К тому же, как мы уже говорили, суды считают, что взыскивать недоимку за пределами трехлетнего срока ее образования незаконно.

***

Итак, если вам приостановили операции по счетам за несдачу деклараций за прошлые годы, то самый простой путь — подать требуемую декларацию, хотя бы с нулевыми показателями.

При этом учтите, что по некоторым налогам налоговики смогут самостоятельно установить сумму к уплате и выставить вам требование на налог и пени. Но больше вам за столь давние «грехи» ничего не грозит. Обжаловать или нет эти доначисления — решайте сами.