Как определить дату уплаты взносов для уменьшения «упрощенного» налога

Если предприниматель на УСН с объектом «доходы» без наемных работников уплатил за себя страховые взносы в последние дни 2019 г., а банк списал платеж с расчетного счета только в начале 2020 г., то с учетом уплаченных взносов при расчете налога за 2019 г. могут возникнуть проблемы. По части первой НК взносы считаются уплаченными, если соблюдены следующие условияподп. 1 п. 3 ст. 45, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

•правильно заполнено платежное поручение. Особое внимание следует обратить на УФК и название банка получателя, чтобы платеж попал в бюджет;

•на счете достаточно средств для списания суммы взносов с учетом требований, деньги по которым могут быть списаны раньше страховых взносов (если таковые к счету предпринимателя были предъявлены)ст. 855 ГК РФ;

•платежное поручение на уплату страховых взносов предъявлено в банк в 2019 г.подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ То есть по НК получается, что дата представления платежки в банк — это дата ее передачи. Но банки обязаны списать деньги со счета плательщика не позднее следующего дняст. 849 ГК РФ. Поэтому дата списания денежных средств может отличаться от даты поступления платежа.

Дата поступления платежки в банк указывается сотрудником банка в поле 62 «Поступило в банк плательщика» платежного поручения, а дата списания денег со счета плательщика — в поле 71 «Списано со счета плательщика». Значит, если в поле 62 платежного поручения указан 2019 г., например «31.12.2019», то страховые взносы будут считаться уплаченными в 2019 г. И неважно, что списание денег со счета прошло уже в 2020 г.п. 2.13 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П; Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775

Однако Минфин разъясняет, что обработка информации о платежах по налогам и взносам проводится налоговыми органами в день поступления извещения банка по фактическому представлению в банк платежного документа (дата списания денежных средств). То есть по дате, указанной в поле 71 платежного порученияПисьмо Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775.

А это означает, что если страховые взносы с расчетного счета списаны в 2020 г., то уменьшить на них «упрощенный» налог за 2019 г. налоговики, скорее всего, не разрешат.

Чтобы избежать споров и не доводить дело до суда, лучше не откладывать уплату страховых взносов на последний день.