Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.
Содержание журнала № 22 за 2015 г.Выбывающему учредителю вместо денег — имущество
Как учесть передачу товаров или основных средств выходящему из ООО участнику-физлицу
Выход участника из ООО — вполне возможное явление в жизни компании, если это предусмотрено ее уставом. В такой ситуации участнику нужно выплатить действительную стоимость его доли в уставном капитал
НДС: начисляем и восстанавливаем
Передача имущества, повлекшая за собой переход права собственности к бывшему участнику, является реализацией в целях исчисления
Однако передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при выходе его из общества не признается реализацие
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику не признается реализацией. В связи с этим с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса, продавцу нужно исчислить НДС. При этом налог рассчитывается по прямой ставке 10 или 18%. Исчисление НДС с применением к налоговой базе расчетной ставки
(10/110 или18/118) в рассматриваемом случае в п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено”.
Не забудьте также восстановить НДС, если при покупке имущества, передаваемого выходящему участнику, входной НДС принимался к вычет
Если же передается объект основных средств, то расчет усложняется, поскольку восстановление НДС происходит исходя из его остаточной стоимости. Сначала вам нужно определить ту сумму НДС, что приходится на остаточную стоимость имущества. А потом уже полученную величину надо умножить на долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции.
А затем нужно скорректировать эту сумму.
Покажем это на примере.
Пример. Восстановление части входного НДС по объекту ОС, передаваемому участнику
/ условие / Участнику, выбывающему из ООО, по обоюдному согласию передается автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 1 300 000 руб. Первоначальная стоимость машины по данным бухгалтерского учета — 2 000 000 руб., остаточная — 850 000 руб. Сумма входного НДС по автомобилю, которая была принята обществом к вычету, составляла 360 000 руб. Первоначальный взнос участника — 400 000 руб.
Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо восстановить.
/ решение / Определим восстанавливаемый НДС исходя из остаточной стоимости машины:
360 000 руб. х 850 000 руб. / 2 000 000 руб. = 153 000 руб.
Уточним эту сумму с учетом не облагаемой НДС доли:
153 000 руб. х 400 000 руб. / 1 300 000 руб. = 47 077 руб.
Именно эта сумма и должна быть восстановлена.
Сумма НДС, подлежащая исчислению с суммы превышения стоимости автомашины над первоначальным взносом, рассчитывается так:
(1 300 000 руб. – 400 000 руб.) х 18% = 162 000 руб.
По итогам при передаче автомашины придется уплатить в бюджет НДС в сумме 209 077 руб. (47 077 руб. + 162 000 руб.).
С таким порядком расчета согласны в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При передаче участнику объекта основных средств необходимо восстановить НДС в доле, относящейся к не облагаемой НДС операции. Кроме того, нужно помнить, что по основным средствам восстанавливается не весь входной НДС, а лишь налог, относящийся к остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учет
аподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Налог на прибыль: будет ли доход
Здесь также налицо реализация — передача права собственности на имущество другому
При этом Минфин разъяснял, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на остаточную налоговую стоимость передаваемого имуществ
Плохо, что чиновники игнорируют нормы, позволяющие уменьшить доход от передачи на сумму первоначального взноса. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацие
Но в Минфине нам подтвердили, что позиция, высказанная ранее в письмах, до сих пор актуальна.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При передаче обществом участнику имущества в качестве действительной стоимости доли происходит изменение собственника этого имущества. То есть реализация основного средства, принадлежащего обществ
уст. 39 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость имуществ
аподп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ. Кроме того, организация вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества”.
Восстанавливаем амортизационную премию по ОС
Возможно, что по передаваемому участнику объекту ОС ранее вы включали в расходы амортизационную премию. Тогда эту же сумму амортизационной премии нужно учесть во внереализационных доходах в периоде передачи объекта в ситуации, когд
- объект передается ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию;
- общество и его участник являются взаимозависимыми лицами, то есть участник владеет более чем 25% уставного капитала обществ
аподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию реализовано лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была такая реализация.
Таким образом, при передаче объекта основных средств участнику, являющемуся взаимозависимым лицом с обществом, необходимо восстановить всю сумму амортизационной преми
и”.
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России
Доход участника и НДФЛ
Вся действительная стоимость доли должна быть включена в облагаемый НДФЛ доход бывшего участник
К сожалению, суды по большей части занимают такую же невыгодную для налоговых агентов позици
Исчислив НДФЛ, нужно его удержать. Очевидно, что если участнику не выплачиваются иные денежные доходы, то удержать НДФЛ общество не сможет.
В этом случае не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи имущества, нужно будет письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме налог
Важно знать, что с 01.01.2016 начнут применяться изменения, согласно которым при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитал
***
Учитывая неоднозначность норм НК для описанной ситуации и большую вероятность возникновения споров с налоговиками по поводу исчисления НДС и налога на прибыль, возможно, проще и удобнее будет продать имущество, которое вы намеревались передать участнику, и выдать участнику его стоимость доли деньгами.