Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке

У тех упрощенцев, которые с прошлого года начали вести бухгалтерский учет, стали возникать вопросы, которые раньше им на ум как-то и не приходили. В частности, нужно ли отражать какие-либо операции в налоговом учете, если в бухучете зафиксированы:

  • <или>потери вследствие естественной убыли товаров, сырья или материалов по результатам инвентаризации;
  • <или>технологические потери.

У упрощенцев естественная убыль тоже есть

Как известно, плательщики налога на прибыль могут учесть потери от естественной убыли в пределах утвержденных норм в своих налоговых расходахподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814. В принципе, у упрощенцев тоже имеются материальные расходы, в составе которых есть потери от естественной убыли, но упрощенцам при обнаружении таких потерь нужно сначала определить, была ли стоимость «потерянных» ценностей ранее учтена в расходах или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Выявлена убыль покупных товаров

На «доходно-расходной» УСНО упрощенцы учитывают расходы в виде стоимости покупных товаров по мере их реализации (причем независимо от того, оплачены они покупателем или нет)подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Но разумеется, эти товары нужно предварительно оплатить своему поставщику.

Однако это не означает, что абсолютно все непроданные товары нельзя учесть в расходах. Ведь если по оплаченным поставщику покупным товарам выявлены потери вследствие естественной убыли, то упрощенцы, как и плательщики налога на прибыль, могут учесть в расходах такие потери в пределах установленных в нормативных актах нормподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, подп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Сделать это можно на дату утверждения руководителем результатов инвентаризации.

Если же таких норм нет, можно установить их своим приказом и списывать потери по ним. При этом вероятен спор с налоговиками. Но суды, как правило, налогоплательщиков в этой ситуации поддерживают. К примеру, одна организация, занимающаяся заготовкой и продажей древесины, списала на расходы потери дров по собственным нормам естественной убыли. Эти нормы не превысили норм естественной убыли, которые были впоследствии утверждены МинпромторгомПриказ Минпромторга от 01.10.2008 № 173. Инспекция же потери признала необоснованными расходами из-за того, что в периоде их признания утвержденных норм естественной убыли по дровам еще не было. Однако арбитражный суд принял сторону упрощенца. Ведь расходы по списанию древесины были подтверждены документально и у инспекции не было ни претензий к первичным документам, ни сомнений в реальности расходов. А своевременное неутверждение органами государственной власти норм естественной убыли не должно препятствовать налогоплательщику применять норму НК, регулирующую порядок формирования расходовПостановление ФАС УО от 27.03.2012 № Ф09-1955/12.

Если же убыль выявлена (и зафиксирована) по еще не оплаченным поставщику покупным товарам, то расходы в пределах норм можно списать на дату оплаты товаров упрощенцем поставщику.

Если же товары так и не были оплачены поставщику (к примеру, кредиторская задолженность перед ним была списана в связи с истечением срока исковой давности), то в расходы стоимость таких товаров не спишешьПисьмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. Причем ни по той их части, которая числится в потерях вследствие естественной убыли, ни по остальным еще не проданным товарам.

СИТУАЦИЯ 2. Выявлена убыль сырья и материалов

Расходы по приобретению полученных сырья и материалов учитываются при «доходно-расходной» УСНО в момент их оплаты поставщикуподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не требуется подтверждать ни их отпуск в производство, ни что-либо иное. И по идее, мы можем вообще не отслеживать свои потери, так как уже все в расходах учтено. Ничего восстанавливать Налоговый кодекс прямо не требует, и не важно, превышает ли естественная убыль сырья и материалов утвержденные нормы или нет. Но действительно ли можно ничего не делать в подобной ситуации? С этим вопросом мы обратились в финансовое ведомство.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы, признаваемые в налоговом учете при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», должны быть экономически обоснованными, они должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ. Если приобретенные сырье и материалы оплачены, оприходованы и их стоимость учтена в расходах при исчислении налога, однако потом по ним обнаружены потери и недостачи, часть таких расходов нельзя признать экономически обоснованной (ведь часть сырья и материалов не была использована в предпринимательской деятельности). Поэтому такие расходы следует восстановить за вычетом потерь сырья и материалов в пределах норм естественной убыли. Сделать это нужно в том периоде, когда утверждены результаты инвентаризации сырья и материалов.

Таким образом, безопаснее восстановить налоговые расходы в части, приходящейся на сверхнормативные потери по оплаченным сырью и материалам. Обратите внимание: при этом нет оснований признавать ошибкой списание полной стоимости оплаченных сырья и материалов в расходыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Соответственно, не требуется подавать уточненные декларации за прошлые периоды. Восстановление нужно отражать в текущем периоде.

В случае если сырье и материалы были учтены в расходах в прошлом году, а в текущем году сумма расходов еще невелика, можно отразить доход в виде стоимости сверхнормативных потерь.

Если потери оплаченных сырья и материалов укладываются в установленные нормы естественной убыли, то в налоговом учете это можно вообще никак не отражать, ведь расходы обоснованны и допустимы по правилам Налогового кодекса.

В случае когда потери в пределах норм естественной убыли относятся к неоплаченным сырью и материалам, логично списать их стоимость на расходы только после оплаты таких сырья и материалов поставщикам. И разумеется, вообще не нужно списывать на налоговые расходы сверхнормативные потери.

Технологические потери сырья и материалов в налоговом учете можно не выделять

Причин, по которым упрощенцы могут не выделять в налоговом учете технологические потери, несколько:

  • упрощенцы учитывают стоимость полученных от поставщиков сырья и материалов в расходах сразу после их оплаты, не дожидаясь их отпуска в производство или иного использованияп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-11-11/366. Значит, вся стоимость оплаченного сырья и материалов (включая и технологические потери) уже учтена в расходах упрощенца;
  • технологические потери являются для упрощенца самостоятельным видом расходов. Но они уменьшают налоговую базу в составе расходов на сырье и материалы. В то же время упрощенцам, как и плательщикам налога на прибыль, безопаснее утвердить нормативы технологических потерь (подробнее об этом написано в , 2014, № 15, с. 33).

Как видим, то, что какая-то часть сырья и материалов «не попала» в готовую продукцию из-за технологических особенностей, не занижает и не завышает расходы упрощенца. Поэтому восстанавливать в налоговом учете какие-либо суммы ранее принятых расходов не требуетсяподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Ведь, в отличие от сверхнормативных потерь от естественной убыли, технологические потери возникли именно в процессе производства. А значит, такие расходы обоснованны.

Обратите внимание: если вы уже учли стоимость сырья и материалов в расходах, не нужно включать в налоговую базу еще и технологические потери в качестве самостоятельного расхода. Хотя нам известно одно судебное решение по этому вопросу, касающееся, правда, спора налоговой службы с плательщиком ЕСХН. Поскольку правила налогового учета технологических потерь у плательщиков ЕСХН и упрощенцев аналогичны, этот спор будет интересен и последним. Инспекция совершенно обоснованно посчитала, что при кассовом методе учет технологических потерь, связанных с производством и хранением зерновых культур, приводит к завышению налоговых расходов у плательщика ЕСХН. Ведь спорные расходы уже были учтены при производстве сельхозкультур (были учтены оплата труда, затраты на покупку семян и прочее). Однако суд проигнорировал такой довод, опираясь на формальное прочтение НКПостановление ФАС ЦО от 21.08.2012 № А14-5408/2011. Но мы не советуем завышать расходы подобным образом.

Кстати, Минфин также считает, что нет необходимости отдельно учитывать стоимость безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материаловПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473.

Если же сырье и материалы, по которым выявлены технологические потери, не были оплачены (а следовательно, и не были списаны на расходы), то также ни к чему учитывать такие потери обособленно. После оплаты поставщику материалов и сырья всю их стоимость можно полностью отразить в налоговом учете.

***

Как видим, выявление потерь и недостач может привести не только к отражению расходов в налоговом учете упрощенцев, но в некоторых случаях — и к их восстановлению.

Некоторые виды потерь можно учесть либо как потери вследствие естественной убыли, либо как технологические потери (подробнее об этом вы можете узнать в , 2014, № 15, с. 32). При наличии такого выбора упрощенцам выгоднее отнести свои расходы к технологическим потерям. Ведь проще утвердить собственные нормативы таких потерь, разумеется, при условии что они разумны и обоснованы особенностями применяемой технологии.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 24
Доходы и расходы на УСН: какие, когда и как учесть, чем подтвердитьКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС
№ 23
«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыВалютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСНДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыУправляющие компании на УСН + НДС-2025Шлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
УСН-2025: Методические рекомендации от налоговой службыУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 21
УСН-учет: 6 вопросов о «нужности» доходов и «можности» расходовКак упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтераПравила подсчета доходов для сравнения с НДС-лимитами для упрощенцевРеализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание