Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2011 г.
Содержание журнала № 12 за 2011 г.Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю
Передать в счет оплаты по договору вексель, товары, любое другое имущество удобно — не надо отвлекать деньги, которых так часто не хватает. А должен ли продавец, получивший имущество от покупателя до отгрузки своего товара, начислить НДС? И вправе ли тогда покупатель рассчитывать на вычет с переданного аванса? Поговорим об этом.
Когда в Налоговом кодексе идет речь об авансе, используется словосочетание «сумма оплаты»п. 1 ст. 154, пп. 1, 3 ст. 168, подп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Из этого можно сделать вывод, что авансы — это все-таки только деньги. Потому что применительно к имуществу используется термин не «сумма», а «стоимость»п. 3 ст. 154, ст. 158, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. А значит, продавцу начислять НДС с неденежных авансов не надо.
Но подобное буквальное толкование отвергается контролирующими органами. Они настаивают на том, что и с предоплаты в неденежной форме необходимо исчислить НДСПисьмо Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.
Совет
При получении имущества от контрагента до встречной отгрузки товаров (работ, услуг) продавцу безопаснее начислить НДС к уплате в бюджет. В этом случае в строке 5 «К платежно-расчетному документу
Теперь о другой стороне сделки — о покупателе. Казалось бы, если налоговики настаивают на том, что имущество — тоже аванс, значит, НДС с неденежного аванса покупатель может принять к вычету. Однако все не так просто, как хотелось бы. Вычет НДС с аванса, как мы все помним, возможен при наличиип. 9 ст. 172 НК РФ:
- договора, содержащего условие об авансе;
- счета-фактуры продавца на аванс;
- документа, подтверждающего «перечисление сумм оплаты».
С последним документом в нашем случае будут проблемы. По мнению финансового ведомства, нет платежки — нет вычетап. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Поэтому оно запрещает даже вычет с наличных авансов.
Отстоять обратное практически нереально — мы сами только что доказали, что сумма оплаты — это только деньги. И уж никак нельзя имущество «перечислить». Правда, проверяющие воспринимают эти аргументы только по отношению к вычету по НДС, забывая о них, когда говорят об уплате НДС.
***
Пожалуй, самый разумный совет, какой мы можем дать организациям, которые обмениваются имуществом не единовременно, — исполняйте такой договор в рамках одного квартала. Тогда продавец — получатель неденежного аванса сначала начислит НДС с аванса, а затем при передаче своего товара примет его к вычетуп. 8 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 6 ст. 172 НК РФ. А покупатель — плательщик аванса сначала начислит НДС при передаче имущества в качестве аванса (ведь для него это обычная реализация), а затем — при получении имущества от продавца заявит вычет входного налогап. 1 ст. 172 НК РФ. И в бюджет ничего лишнего платить не придется.
