Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 18 за 2022 г.
Отсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
Общие правила для рассрочки
Претендовать на отсрочку или рассрочку вы можете в том случае, если не в состоянии вовремя уплатить налоги из-за угрозы банкротстваподп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ.
По такому основанию отсрочка (рассрочка) будет платная: в период ее действия на сумму задолженности начислят проценты в размере 1/2 ключевой ставки ЦБ РФп. 4 ст. 64 НК РФ. Их можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2020 № 03-03-06/1/102113, от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227.
С точки зрения математики оценить шансы на получение отсрочки совсем не сложно. Высшая математика при расчетах точно не понадобится
Отсрочка (рассрочка) возможна на срокп. 1 ст. 64 НК РФ:
•до 1 года — по региональным и местным налогам;
•до 3 лет — по федеральным налогам.
Для получения отсрочки (рассрочки) подайте заявление по рекомендованной ФНС формеприложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ (далее — Порядок):
•в ФНС России через региональное УФНС или МРИ ФНС (для крупнейших налогоплательщиков) — в отношении федеральных налогов (это НДС, часть налога на прибыль, водный налог, НДПИ, акцизы и госпошлина) и страховых взносовподп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ; пп. 16, 16.2 Порядка;
•в УФНС по региону — в отношении региональных и местных налогов (это имущественные налоги, часть налога на прибыль, налог на игорный бизнес, торговый сбор)подп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ; п. 17 Порядка.
После подачи заявления в течение 5 рабочих дней сдайте в свою ИФНС копию заявления и следующие документып. 5 ст. 64 НК РФ:
•справки из банков о ежемесячных оборотах за каждый из 6 месяцев, предшествующих подаче заявления, а также о наличии/отсутствии в картотеке неоплаченных расчетных документов;
•справки банков об остатках денежных средств на всех счетах;
•перечень контрагентов-должников с указанием цен договоров, сроков их исполнения, а также копии этих договоров. А если есть иные обязательства — то перечень должников по ним, с указанием размеров этих обязательств, оснований их возникновения и копии документов, подтверждающих наличие этих обязательств;
•обязательство, что вы будете соблюдать условия, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочкиприложение № 2 к Порядку;
•предполагаемый график погашения задолженности.
Внимание
Для изменения срока уплаты налогов могут понадобиться банковская гарантия, залог или поручительствоп. 5.3 ст. 64 НК РФ; п. 12 Порядка; Письмо ФНС от 31.05.2022 № БВ-17-8/134@.
Налоговики рассматривают заявление 30 рабочих дней, и еще 3 рабочих дня им оставили на то, чтобы сообщить о принятом решениипп. 6, 10 ст. 64 НК РФ.
На период рассмотрения заявления можно попытаться приостановить уплату задолженности, подав ходатайство об этомп. 6 ст. 64 НК РФ; п. 15 Порядка.
О чем должна сказать отчетность
Чтобы удостовериться, что вы действительно близки к банкротству, ФНС проведет оценку вашего финансового состоянияПриказ Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382. Вы можете примерить на себя методику налоговиков, чтобы оценить свои шансы на успех. Оценка финансового состояния проводится в два этапа.
Этап 1. Оценка финансового состояния. Для анализа используйте показатели последней сданной в ИФНС бухгалтерской отчетности. Отчетность может быть как годовая, так и промежуточная (как минимум за последние 3 месяца текущего года)подп. 6 п. 2 Методики, утв. Приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382 (далее — Методика).
По данным бухотчетности рассчитайте следующие показатели.
1. Степень платежеспособности по текущим обязательствам — рассчитывается в месяцахподп. 1 п. 3 Методики:
Среднемесячная выручка считается так:
2. Коэффициент текущей ликвидности — показывает, может ли организация вести текущую деятельность и погашать краткосрочные обязательства за счет только оборотных активовподп. 2 п. 3 Методики:
В рассрочке (отсрочке) откажут, если:
•или степень платежеспособности окажется меньше или равна 3 месяцам (для стратегических организаций и субъектов естественных монополий — меньше или равна 6 месяцам);
•или коэффициент текущей ликвидности окажется больше или равен единице.
Второй этап последует, еслип. 4 Методики; Письмо ФНС от 05.08.2019 № КЧ-4-8/15436:
•степень платежеспособности окажется более 3 месяцев (6 месяцев — для стратегических организаций и субъектов естественных монополий);
•коэффициент текущей ликвидности окажется меньше единицы.
Этап 2. Анализ и сравнение следующих показателей:
•суммы налога, на которую запрашивается отсрочка или рассрочка, — она не может быть больше стоимости чистых активовп. 2.1 ст. 64 НК РФ;
•суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности;
•размера денежных поступлений на счета в банках за последние 3 месяца.
В рассрочке откажут, еслипп. 4, 5 Методики:
или
В остальных случаях будет сделан вывод, что вам угрожает банкротство.
Справка
Анализ финансового состояния налогоплательщиков на УСН и ИП на ОСН начинают сразу со второго этапа. Под суммой краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности для них понимают сумму неоплаченных расчетных документов, помещенных в картотеку банка (определяется на основании справок банков)п. 6 Методики.
Важно понимать, что финансовые показатели должны демонстрировать именно угрозу возникновения признаков банкротства. Если такие признаки уже есть или компания признана банкротом по суду, отсрочку (рассрочку) не дадутПисьма Минфина от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525.
Какие случаи исключают отсрочку
По общим правилам в рассрочке (отсрочке) откажут, еслип. 1 ст. 62 НК РФ:
•на заявителя возбуждено уголовное дело по признакам преступления в сфере налогообложенияподп. 1 п. 1 ст. 62 НК РФ;
•есть основания полагать, что заявитель воспользуется отсрочкой (рассрочкой) для того, чтобы скрыть деньги и иное имущество, подлежащее налогообложениюподп. 3 п. 1 ст. 62 НК РФ;
•проводится производство по делу о налоговом либо административном правонарушении в области налогов;
•за последние 3 года заявителю уже была одобрена отсрочка или рассрочка (инвестиционный налоговый кредит), но ее действие было прекращено в связи с нарушением условий использования.
Если нарушить условия пользования уже выданной рассрочкой, например не соблюдать график платежей, начать распродавать имущество или стать участником дела о налоговом правонарушении, действие рассрочки может быть прекращено. Тогда в течение месяца придется выплатить всю задолженность, а также пени за период с момента прекращения действия рассрочки до момента ее уплаты и проценты за период действия рассрочкипп. 3, 4 ст. 68 НК РФ.
Внимание
Невозможно получить отсрочку по налогам, которые удерживают и платят налоговые агентып. 9 ст. 61 НК РФ. Не предоставляется она и по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому по консолидированной группе налогоплательщиковп. 3 ст. 62 НК РФ.
* * *
Налогоплательщики с основным ОКВЭД из пострадавших отраслей в проактивном порядке получили в 2022 г. отсрочку по уплате:
•налога при УСН за 2021 г. и авансового платежа за I квартал 2022 г. — на 6 месяцевПостановление Правительства от 30.03.2022 № 512; Письмо ФНС от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@;
•страховых взносов за II и III кварталы 2022 г. и 1%-го взноса на ОПС с доходов ИП свыше 300 тыс. руб. за 2021 г. — на 12 месяцевПостановление Правительства от 29.04.2022 № 776.
Быстро проверить, имеете ли вы право на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам, можно на сайте ФНСсайт ФНС.
